2007年12月11日，我們終于見到了《企業(yè)所得稅法實施條例》的最后版本。《條例》共8章133條，自2008年1月1日起施行。
去年3月16日，十屆全國人大五次會議表決通過了《企業(yè)所得稅法》。盡管該法奠定了“兩稅合一”的基調，但是企業(yè)的焦慮并沒有就此塵埃落定。根據(jù)新稅法，內資企業(yè)和外資企業(yè)在所適用的稅率、抵扣標準等方面都進行了調整。但是，具體如何操作？新法對外資還有沒有吸引力？對企業(yè)具有怎樣的產業(yè)導向？能否處理長期存在的避稅頑疾？《條例》細化了新法的有關規(guī)定，對企業(yè)關注的問題一一作了解答。
關注一：稅率“我們最關心的問題是，明年我們公司到底適用什么稅率，我們的稅負到底會調整到多少？哪些企業(yè)能得到優(yōu)惠？”2007年12月11日，江蘇一家民營企業(yè)的鐘老板對本刊記者說，而這個問題也正是大部分企業(yè)的困惑所在。
《企業(yè)所得稅法》實施后將實行3種稅率：25%的普通稅；符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的低檔稅率征收企業(yè)所得稅；高新技術企業(yè)則一律可以享受15%的優(yōu)惠稅率。
針對此條，《條例》對企業(yè)普遍關注的小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的范圍作出了明確界定。
可享稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)包括：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
對于高新技術企業(yè)的界定范圍，由按高新技術產品劃分改為按高新技術領域劃分，規(guī)定產品(服務)應屬于《國家重點支持的高新技術領域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。具體領域范圍和認定管理辦法仍未確定，將由科技、財政、稅務主管部門和國務院其他相關部門制訂，報國務院批準后公布施行。
根據(jù)中國稅務學會副會長、中國人民大學財政金融學院教授安體富的評價，“這些規(guī)定將給中小企業(yè)帶來更大的利好，同時也會給上海、廣東等引進外資較多的地區(qū)帶來一些壓力。但是在國際上進行橫向比較，25%的稅率仍處于中低水平，對外資來說仍然具有很大的吸引力。”
關注二：稅前扣除接受記者采訪的企業(yè)認為，除了稅率，稅前抵扣標準的變更對企業(yè)影響也很大，這些變更給國內許多企業(yè)帶來了福音。
新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，允許對企業(yè)發(fā)生的真實合理的成本支出予以稅前據(jù)實扣除。《條例》則對稅前扣除的具體項目及標準予以明確。
《條例》規(guī)定：凡是符合企業(yè)生產經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出，準予扣除，并將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高；繼續(xù)維持對職工福利費和工會經(jīng)費的原扣除標準；另外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰；廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。
同時，《實施條例》明確了公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。
業(yè)界認為，企業(yè)合理的工資薪金予以據(jù)實扣除是新《條例》最大的亮點之一，這意味著實行多年的內資企業(yè)計稅工資制度將取消。
在IT業(yè)打滾多年的金老板深諳其中的苦處。這幾年北京的IT行業(yè)風生水起，人員的工資待遇也水漲船高。金老板的公司有50多人，大部分工資在3000—5000元人民幣，一些高級技術人員工資則更高。但是根據(jù)我國現(xiàn)行的納稅辦法，只能扣除計稅工資部分，即每月攤入成本的工資只有1600元，剩下的部分還得按照企業(yè)所得納稅。金老板說，新《條例》執(zhí)行和外資企業(yè)相同的標準，將會給企業(yè)減輕不少負擔。
與之形成對比的是接受記者采訪的外資企業(yè)，廣東一外資企業(yè)認為稅前抵扣標準的變更讓企業(yè)感受到了些許財務上的壓力。比如《條例》第43條規(guī)定企業(yè)的招待費按照“發(fā)生額的60%扣除”，而根據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)，企業(yè)根據(jù)所處的行業(yè)，在營業(yè)額一定比例額度內的業(yè)務招待費用可以全額抵扣。不過，在專家看來，這是與國際接軌的一種做法，在歐美很多國家，招待費用只能抵扣50%.安體富教授特別強調，允許據(jù)實扣除的工資薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資薪金，稅務部門可以不予扣除。問題在于哪些屬于“合理的”，哪些屬于“不合理的”？《條例》對其概念和范圍并沒有明確規(guī)定，但對于同一行業(yè)內的一般雇員而言，企業(yè)支付的報酬根據(jù)市場有其合理的范圍，如果明顯超出了這個范圍，將被界定為“不合理”。
還有一些特殊情況，如在企業(yè)內任職的股東及與其有密切關系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利等，這些復雜多樣的工資薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產生侵蝕，也是不被允許的。同時，工資與員工的社會保險是掛鉤的，如果企業(yè)虛報工資額，在勞動保障部門很容易被查到。稅務部門相關負責人透露，今后，國家稅務總局將通過制定與《條例》配套的《工資扣除管理辦法》對相關細節(jié)進行明確。
關注三：優(yōu)惠新《條例》出臺后，對企業(yè)而言，一方面面臨著嚴格的稅收管制，另一方面也面臨更多的機遇。
比如新法規(guī)定的優(yōu)惠政策，對企業(yè)來說就很有好處，可以提前確定或轉換業(yè)務方向，變被動為主動——新法規(guī)定，企業(yè)在7種情況下可享受稅收優(yōu)惠：企業(yè)從事蔬菜、谷物等品種的種植，農作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)等項目的所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，以及從事海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額；對未在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內但與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。
此外，《條例》還界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營利組織”的條件。與之前的政策相比，《條例》更注重產業(yè)性目標，強調與產業(yè)政策、技術經(jīng)濟政策相配合，鼓勵農、林、牧、漁業(yè)、節(jié)能環(huán)保產業(yè)和自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展。
安體富教授告訴記者，企業(yè)可以用一些巧勁兒，明確哪些優(yōu)惠政策在自己的經(jīng)營范圍內，哪些可以關注。這次的優(yōu)惠實際上就是政府的政策引導，企業(yè)按照引導去投資，不但減輕了自身的負擔也符合國家政策。但需要注意的是，這些籌劃一定要在稅法規(guī)定的范圍內，不能逾越。
關注四：反避稅對于新《條例》，除扣除和優(yōu)惠等熱點之外，關于反避稅的內容也備受業(yè)界關注。借鑒國際反避稅經(jīng)驗，《條例》對關聯(lián)交易中的關聯(lián)方、關聯(lián)業(yè)務的調整方法、獨立交易原則、預約定價計劃 、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面都作出了明確規(guī)定。但《條例》在一些具體條款上，業(yè)界表示仍存在不確定性。如《企業(yè)所得稅法》第47條規(guī)定：“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的計劃 而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”
接受本刊記者采訪的一位企業(yè)財務人員認為，雖然“不具有合理商業(yè)目的的計劃 ”和“合理方法調整”在《條例》中有些原則性規(guī)定，但對于這些操作中理解和判定彈性較強的條款，《條例》中并沒有明確規(guī)定，因此如何判定，稅務機關如何進行調整等細節(jié)問題，將是實際操作中的重點和難點，也是企業(yè)最為關注的核心。從企業(yè)的角度來說，希望在后續(xù)文件中能盡量細化操作規(guī)定，以盡可能避免企業(yè)和主管稅務機關在理解上的差異。
安體富教授認為，企業(yè)對此不必過于擔心。對企業(yè)來講，最重要的是做好舉證準備。在稅務機關對企業(yè)計劃 是否具有合理的商業(yè)目的進行調查時，企業(yè)要能提供資料證明自己的“清白”，要有理有據(jù)。稅務機關有自己的數(shù)據(jù)庫，把企業(yè)提供的資料跟這個數(shù)據(jù)庫進行比較，如果反差太大，稅務機關就會要求納稅人拿出相應的資料來證明你沒有問題。如果企業(yè)無法提供資料的，可以視為計劃 “不具有合理商業(yè)目的”。
總體來說，企業(yè)要做好稅務籌劃，首先要了解新稅法和《條例》的規(guī)定，不要交冤枉稅，也不要因為不熟悉法律細節(jié)誤觸法律警戒線。至于稅法和《條例》規(guī)定不明確和不完善的地方，安體富教授認為，“鉆空子”、“打擦邊球”的方法也未嘗不可。稅務部門可以在與企業(yè)的博弈中不斷拾遺補漏，促使稅法不斷改進。對于即將陸續(xù)出臺的相關細則，企業(yè)還需繼續(xù)關注。
