一、全面預(yù)算信息分析開展的目的

全面預(yù)算信息分析的目的是及時檢查、追蹤全面預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)對公司整體經(jīng)營活動事前規(guī)劃、事中控制、事后審查，切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算在公司經(jīng)營管理中的作用。事前規(guī)劃，指通過對預(yù)算目標(biāo)分析是通過對公司目標(biāo)利潤進(jìn)行規(guī)劃，以確定全年的經(jīng)營與預(yù)算編制目標(biāo)，配備將實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的資金、可能取得的收益和未來要發(fā)生的成本、費(fèi)用緊密聯(lián)系在一起，以實(shí)現(xiàn)對公司整體經(jīng)營活動的事前規(guī)劃。事中控制，指通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)對比，確定預(yù)算執(zhí)行差異額、差異率以及造成不利差異的原因，動態(tài)地分析公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中對所存在的問題，及時調(diào)整行為，控制偏差，總結(jié)前期工作中的成功經(jīng)驗，加強(qiáng)對整個經(jīng)營活動事中控制，保證公司預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事后審查，指通過對預(yù)算執(zhí)行后公司整體經(jīng)營狀況的財務(wù)分析，綜合分析評價各個責(zé)任主體的行為結(jié)果、各種資源的效益狀況和各種環(huán)境對公司整體經(jīng)營狀況的影響程度，實(shí)現(xiàn)對公司整體經(jīng)營活動的事后管理與控制，完善并優(yōu)化公司下期經(jīng)營目標(biāo)。

二、全面預(yù)算信息分析開展的參與部門

全面預(yù)算信息分析以預(yù)算管理小組及公司財務(wù)部為主，各責(zé)任主體為輔，各部門應(yīng)積極支持參與。各責(zé)任主體，記錄本部門全面預(yù)算執(zhí)行情況，找出問題，分析本部門差異產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)建議，出具全面預(yù)算差異分析報告。各內(nèi)部利潤中心財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)組織對本單位的整體運(yùn)行狀況作相應(yīng)的內(nèi)部核算財務(wù)分析報告，及時提供預(yù)算信息分析所需資料。全面預(yù)算管理小組是全面預(yù)算信息分析工作的歸口管理部門，負(fù)責(zé)組織與管理各責(zé)任主體的全面預(yù)算執(zhí)行信息分析工作，負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)分析，匯總各責(zé)任主體預(yù)算差異報告，形成公司預(yù)算差異綜合報告，對各責(zé)任主體的預(yù)算信息分析提供相應(yīng)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。公司財務(wù)部是全面預(yù)算信息分析的主要資料提供和信息處理部門，負(fù)責(zé)收集、整理、并分析公司經(jīng)營狀況，正確評價公司整體財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，協(xié)助預(yù)算管理小組根據(jù)公司經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行量本利分析，指導(dǎo)協(xié)調(diào)各責(zé)任主體運(yùn)行狀況的財務(wù)分析。全面預(yù)算管理委員會，討論通過全面預(yù)算管理小組提交的預(yù)算信息綜合分析報告并對報告中涉及的重大事項作出進(jìn)一步質(zhì)詢；對全面預(yù)算管理小組確定的預(yù)算執(zhí)行差異原因及責(zé)任部門進(jìn)行審議，并提出處理意見。

三、全面預(yù)算信息分析所涉范圍

全面預(yù)算信息分析范圍涉及公司經(jīng)營活動各領(lǐng)域，內(nèi)容包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評價三方面。預(yù)算信息分析范圍包括公司內(nèi)外部資源狀況、公司整體經(jīng)營狀況、各責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況、產(chǎn)品盈利情況。預(yù)算編制信息包括預(yù)算目標(biāo)分析；預(yù)算執(zhí)行控制信息包括預(yù)算執(zhí)行差異分析；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果控制包括公司經(jīng)營狀況財務(wù)分析。

全面預(yù)算信息分析以定期報告與不定期報告的形式呈現(xiàn)。定期報告，定期分析針對預(yù)算編制及執(zhí)行過程中常規(guī)項目進(jìn)行的分析，包括日報、周報、月報、季報、半年報及年報，以便及時傳遞公司經(jīng)營信息。不定期報告，針對預(yù)算執(zhí)行分析過程中出現(xiàn)的重大問題或內(nèi)外部環(huán)境變化情況、公司經(jīng)營管理的需要對預(yù)算編制或調(diào)整所需信息進(jìn)行的相關(guān)分析。定期報告必須報送及時，其中日報于第二日上午9時前報送；月報于月終2工作日內(nèi)報送；季報：季終4工作日內(nèi)報送；年報：年終8工作日內(nèi)報送。

四、全面預(yù)算信息分析采用的方法

全面預(yù)算信息分析的方法主要采用結(jié)構(gòu)分析法、對比分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法、邊際分析法和敏感性分析法等七種方法。結(jié)構(gòu)分析法是通過計算某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各個組成部分占總體的比重，探討各個部分在結(jié)構(gòu)上的變化規(guī)律。對比分析法，即將各項報表資料中不同時期的同項數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，反映報表中的項目與總體關(guān)系情況及其變動情況。趨勢分析法，根據(jù)連續(xù)幾個時期的分析資料，運(yùn)用指數(shù)或完成率的計算，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢。因素分析法，是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對分析對象（如某項綜合財務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）的影響程度的一種分析方法。比率分析法，以同一期財務(wù)報表上的相關(guān)項目互相比較，求出它們間的比率，以說明財務(wù)報表上所列項目與項目之間的關(guān)系，從而揭示公司的財務(wù)狀況，是財務(wù)分析的核心。邊際分析法，是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給公司所做的貢獻(xiàn)，用以分析確定在什么樣的業(yè)務(wù)量下公司將盈利，在什么樣的業(yè)務(wù)量下公司會出現(xiàn)虧損，以及有關(guān)因素變動對盈虧的影響。敏感性分析是通過對影響企業(yè)目標(biāo)利潤不確定因素的分析，找出其中的敏感因素，并確定其影響程度的一種分析方法。

預(yù)算目標(biāo)分析主要通過量本利關(guān)系來分析經(jīng)營決策和營銷決策如何影響目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。量本利分析基本方程式：利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本；量本利分析法是一種利用產(chǎn)品銷售量、銷售收入、固定成本、變動成本與利潤之間的變動規(guī)律，對目標(biāo)利潤進(jìn)行分析、規(guī)劃的方法。量本利分析的兩個關(guān)鍵前提，一是正確核算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，二是正確劃分固定成本、變動成本和混合成本等不同的成本性態(tài)。

在量本利關(guān)系分析中，首先通過邊際貢獻(xiàn)、盈虧臨界點(diǎn)的計算確定公司應(yīng)保持的銷售規(guī)模或生產(chǎn)規(guī)模。邊際貢獻(xiàn)是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給公司所做的貢獻(xiàn)，首先用于收回公司的固定成本，如果還有剩余則成為利潤，如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。其中邊際貢獻(xiàn)方程式：邊際貢獻(xiàn)（單位邊際貢獻(xiàn)）=銷售收入（或單價）-變動成本（單位變動成本）。邊際貢獻(xiàn)率方程式：邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)（單位邊際貢獻(xiàn)）÷銷售收入（單價）×100%。加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率方程式：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)÷∑各產(chǎn)品銷售收入×100%。盈虧臨界點(diǎn)是指公司收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即公司處于既不盈利又不虧損的狀態(tài)，一般用業(yè)務(wù)量業(yè)來表示。盈虧臨界點(diǎn)銷售量方程式：盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本÷（單價一單位變動成本）。盈虧臨界點(diǎn)銷售額方程式：盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率。其次，通過敏感性分析確定各因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤即預(yù)算目標(biāo)的影響程度，以便當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，及時采取相應(yīng)措施或調(diào)整公司預(yù)算目標(biāo)。當(dāng)目標(biāo)利潤發(fā)生變化后，各因素應(yīng)如何變化，變化多少才能達(dá)到目標(biāo)利潤。目標(biāo)利潤方程式：目標(biāo)利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本。本量利關(guān)系的敏感分析主要用于確定有關(guān)因素發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各因素變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行過程中，通過預(yù)算差異分析加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的事中控制。預(yù)算差異分析主要在各預(yù)算報表的基礎(chǔ)上，針對每張預(yù)算報表制定一個相應(yīng)的預(yù)算差異分析表，在預(yù)算執(zhí)行差異分析表中通過列示本期差異額、差異率、累計差異額、累計差異率等反映各項預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)對比，分析差異，確定造成不利差異和有利差異的原因，落實(shí)相關(guān)責(zé)任部門，提出改進(jìn)或鞏固、推廣措施。

五、預(yù)算執(zhí)行差異分析報告

各責(zé)任主體及預(yù)算管理小組應(yīng)形成月度、季度、年度預(yù)算執(zhí)行差異分析報告，以有利于公司內(nèi)部的及時相互溝通并有效解決執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題。預(yù)算執(zhí)行差異分析報告應(yīng)包括的主要內(nèi)容包括：本期預(yù)算額、本期實(shí)際發(fā)生額、本期差異額、累計預(yù)算額、累計實(shí)際發(fā)生額、累計差異額；對差異額進(jìn)行的分析；產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固、推廣的建議。

六、預(yù)算分析步驟

對預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的各項差異，應(yīng)通過逐項因素分解，找出產(chǎn)生差異的深層次原因，及時進(jìn)行糾偏。預(yù)算分析步驟包括收集資料、確定差異及分析并處理差異。收集資料包括內(nèi)、外部資料，其中內(nèi)部資料涉及有關(guān)預(yù)算目標(biāo)及其執(zhí)行情況的資料，用以確定差異；外部資料包括影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的有關(guān)外部因素的變動信息及外部市場的可比信息，用以差異原因分析。確定差異來分，可以將銷售收入預(yù)算差異分為有價差、量差兩部分；可以將直接材料成本差異分為價差和量差；直接人工成本差異，可分解為工資率差異、人工效率差異；制造費(fèi)用差異，可分為變動制造費(fèi)用差異、固定制造費(fèi)用差異及總體預(yù)算差異。分析并處理差異包括內(nèi)部引起的預(yù)算差異處理原則。按可控性原則分清責(zé)任，評價業(yè)績，實(shí)行獎懲，確定改進(jìn)措施；按可控性原則分清責(zé)任，評價業(yè)績，實(shí)行獎懲，確定改進(jìn)措施；若變動是長期趨勢，影響企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)據(jù)此調(diào)整下期預(yù)算；根據(jù)責(zé)任歸屬的確定，按照“風(fēng)險權(quán)益對等”的原則來處理。