文 /  北京工商大學(xué)商學(xué)院院長   楊有紅

　　即將實(shí)施的內(nèi)部控制配套指引將極大提高《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下稱“基本規(guī)范”)的可操作性，對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和防范風(fēng)險的能力、保護(hù)投資者權(quán)益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起著重大作用。配套指引的發(fā)布既給CFO提供了廣闊的施展才華的空間，也對CFO的理念更新和能力提升提出了挑戰(zhàn)。

　　與傳統(tǒng)的針對查錯糾弊而設(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，按基本規(guī)范和配套指引構(gòu)建的內(nèi)控體系具有以下兩個顯著特征：

　　首先，采取以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)控“整合觀”，強(qiáng)調(diào)遵循性目標(biāo)和效益性目標(biāo)并舉。樹立以目標(biāo)為導(dǎo)向的“整合觀”，這是中外內(nèi)控規(guī)范和近幾年內(nèi)控實(shí)踐呈現(xiàn)出的鮮明特色。基本規(guī)范明確了企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全；保證財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。前三者為遵循性目標(biāo)，具有法律上的強(qiáng)制性和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性；后兩者為效益性目標(biāo)，很大程度上取決于管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營理念。只有同時實(shí)現(xiàn)后兩個目標(biāo)，企業(yè)才能真正為投資者帶來預(yù)期的回報，才是一個真正成功的企業(yè)。

　　其次，在強(qiáng)化財務(wù)、會計與審計的同時，將內(nèi)部控制從服務(wù)于會計、審計拓展到服務(wù)于公司的治理與管理。就內(nèi)部控制與會計、財務(wù)、審計的關(guān)系而言，基本規(guī)范和配套指引所強(qiáng)調(diào)的兩點(diǎn)是CFO們所不容忽視的：第一，比以往更加強(qiáng)化了會計、財務(wù)、審計工作，并強(qiáng)調(diào)CFO在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用。為解決有些企業(yè)存在的財會工作依附于生產(chǎn)經(jīng)營活動的狀況，基本規(guī)范第三十一條指出：“大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。”《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號──全面預(yù)算》第四條指出“總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。”基本規(guī)范將內(nèi)部審計作為重要的內(nèi)部環(huán)境來建設(shè)，并賦予審計委員會“負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況”之責(zé)。第二，基本規(guī)范及配套指引并非就事論事強(qiáng)調(diào)會計、財務(wù)和審計，而是從公司治理的角度實(shí)施財務(wù)、會計與審計的整合，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)將財務(wù)、會計與審計嵌入公司治理和管理。

　　CFO應(yīng)采取的對策

　　1、以財務(wù)報告內(nèi)控建設(shè)為主線為遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系不再將內(nèi)部控制區(qū)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩大領(lǐng)域，其出發(fā)點(diǎn)就是打破會計與業(yè)務(wù)相隔離的狀況，實(shí)施以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)控整合，為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供更加可靠的保證。許多事項(xiàng)說明，財務(wù)報告是否真實(shí)不僅僅取決于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，還取決于會計以外的控制系統(tǒng)。在遵循性目標(biāo)中，經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整三個目標(biāo)不是彼此獨(dú)立的，而是相互交織的。只有一切交易和事項(xiàng)的辦理都做到合法合規(guī)，一切進(jìn)入報表的數(shù)據(jù)以及一切資產(chǎn)的取得、領(lǐng)用和處置都經(jīng)過合理的授權(quán)，才有可能保證財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。CFO應(yīng)跳出傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制的圈子，基于遵循性目標(biāo)關(guān)注與財務(wù)報告有關(guān)的控制，從財經(jīng)法規(guī)的角度保證企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)，防止資產(chǎn)的貪污、挪用和浪費(fèi)，保證對外提供的財務(wù)報告和相關(guān)信息的真實(shí)可靠。

　　2、站在財務(wù)統(tǒng)領(lǐng)全局的高度把握好效益性目標(biāo)。經(jīng)營效率和效果、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制系統(tǒng)在滿足遵循性目標(biāo)的前提下追求的兩個更高層次的目標(biāo)。經(jīng)營效率和效果的不斷提升以及企業(yè)戰(zhàn)略圓滿實(shí)現(xiàn)是企業(yè)成功的標(biāo)志，也是財務(wù)成功的標(biāo)志。企業(yè)的目的和承擔(dān)社會責(zé)任的方式?jīng)Q定著企業(yè)的成功本質(zhì)上說是財務(wù)的成功。國務(wù)院國資委對中央企業(yè)的考核指標(biāo)大部分都是財務(wù)指標(biāo)，如凈利潤、EVA、凈資產(chǎn)收益率、國有資產(chǎn)保值增值率等。對財務(wù)回報的追求是投資者出資的動力所在。CFO應(yīng)充分認(rèn)識到自己身上的重任，在按照發(fā)展戰(zhàn)略、資金活動、資產(chǎn)管理、全面預(yù)算等內(nèi)控指引構(gòu)建和運(yùn)行內(nèi)部控制體系過程中，必須樹立“用財務(wù)統(tǒng)馭業(yè)務(wù)”的理念，將財務(wù)深入到業(yè)務(wù)工作中去、探求推動或阻礙財務(wù)業(yè)績的非財務(wù)因素，服務(wù)于企業(yè)對戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的追求。