單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的核算
如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，發(fā)生的預(yù)付賬款登記在該賬戶的借方，與對方結(jié)算款項(xiàng)時(shí)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到應(yīng)付賬款的借方。預(yù)付賬款賬戶的期末借方余額反映的是已經(jīng)預(yù)付尚未進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按預(yù)付賬款的對方單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。如：預(yù)付賬款——某單位
其會(huì)計(jì)處理舉例如下：
【例1】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下述業(yè)務(wù)：
①某房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開發(fā)一項(xiàng)準(zhǔn)備出售的房屋建筑工程，按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬元，備料款20萬元。分錄如下：
借：預(yù)付賬款——A施工企業(yè) 600 000
貸：銀行存款 600 000
②企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價(jià)8萬元。
借：預(yù)付賬款——A施工企業(yè) 80 000
貸：原材料 80 000
③該項(xiàng)房屋建筑工程完工，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬元，做如下分錄：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 960 000
貸：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè) 960 000
同時(shí)將原來預(yù)付的賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，以沖減應(yīng)付的工程賬款：
借：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè) 680 000
貸：預(yù)付賬款——A施工企業(yè) 680 000
經(jīng)過上述賬務(wù)處理，“預(yù)付賬款——A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶已被沖平。“應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶的貸方有96萬元，而借方從預(yù)付賬款賬戶轉(zhuǎn)來68萬元，結(jié)果貸方的余額為28萬元。這是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對A施工單位補(bǔ)付的承包工程款。
待支付該項(xiàng)工承包程款時(shí)作如下分錄：
借：應(yīng)付賬款——A施工單位 280 000
貸：銀行存款 280 000
該房地產(chǎn)企業(yè)為該項(xiàng)房屋工程前后一共支付了銀行存款88萬元，撥付了材料8萬元，最后都計(jì)入到房屋開發(fā)成本，一共96萬元。
不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶的會(huì)計(jì)處理
如果不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，企業(yè)的預(yù)付賬款可直接在“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，“應(yīng)付賬款”賬戶如果出現(xiàn)了借方余額，就是預(yù)付賬款，應(yīng)作為一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
【承例1】①某房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬元，備料款20萬元。根據(jù)企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證如下：
借：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè) 600 000
貸：銀行存款 600 000
②企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價(jià)8萬元，根據(jù)材料出庫單等原始憑證，編制記賬憑證如下：
借：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè) 80 000
貸：原材料 80 000
（注意：上述應(yīng)付賬款賬戶借方一共登記了68萬元，應(yīng)作為債權(quán)資產(chǎn)來看待。）
③該項(xiàng)房屋建筑工程完工，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬元，編制如下記賬憑證：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 960 000
貸：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè) 960 000
經(jīng)過上述賬務(wù)處理，“應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶的貸方登記了96萬元，而借方登記了68萬元，結(jié)果貸方的余額為28萬元。這是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對A施工單位補(bǔ)付的承包工程款。
與上述第一種方法核算的結(jié)果是一樣的。
因?yàn)楹怂憬Y(jié)果一樣，所以建議企業(yè)一般不要設(shè)預(yù)付賬款只能過戶，發(fā)生的預(yù)付賬款直接在應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行核算。以避免在預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之間互相轉(zhuǎn)賬。
還需要說明：如果發(fā)包工程工期較長，而且事先沒有預(yù)付款項(xiàng)，發(fā)包單位按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度分期向承包單位結(jié)算工程進(jìn)度款時(shí)，不需通過預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款賬戶核算，而將分工期結(jié)算的工程進(jìn)度款直接計(jì)入“開發(fā)成本”或“在建工程”賬戶即可。
支付工程進(jìn)度款時(shí)：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)
（或：在建工程——某工程）
貸：銀行存款
