質(zhì)量成本支出是隱性的，往往被常規(guī)的質(zhì)量成本評估系統(tǒng)所忽視。本文從機(jī)械行業(yè)自身特點出發(fā),結(jié)合實際運作中質(zhì)量成本牽涉的方方面面，對該行業(yè)的質(zhì)量成本核算提出一些改進(jìn)措施和建議

　　“質(zhì)量成本”這一概念是由美國質(zhì)量管理專家菲根堡姆(A.V.Feigenbaum)于上世紀(jì)50年代初率先提出的。他指出：“應(yīng)把產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)防和鑒定活動的費用，與產(chǎn)品不達(dá)標(biāo)所造成的損失一起加以考慮”。

　　半個多世紀(jì)以來，隨著質(zhì)量管理科學(xué)的發(fā)展，這一概念已逐步完善和精確。筆者認(rèn)為，在生鐵、廢鋼等原材料劇烈漲價的形勢下，通過建立質(zhì)量成本的核算體系，及時準(zhǔn)確地對質(zhì)量成本進(jìn)行分析和控制，把風(fēng)險排除或減至最小，尤為重要。本著理論和實踐相結(jié)合的原則，本文就質(zhì)量成本的核算體系作一些闡述和探討。

　　一、構(gòu)成要素

　　所謂質(zhì)量成本，是為確保質(zhì)量而發(fā)生的費用，以及沒有達(dá)到預(yù)期質(zhì)量所造成的損失。與其他類型的企業(yè)一樣，機(jī)械行業(yè)質(zhì)量成本也由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本四部分組成。但鑒于機(jī)械行業(yè)的自身特點，在具體內(nèi)容方面又存在著一些差異。

　　(一)預(yù)防成本

　　指用于預(yù)防不合格品與故障等所需的各項費用。包括：(1)質(zhì)量學(xué)習(xí) 費；(2)質(zhì)量管理活動費；(3)質(zhì)量獎勵費；(4)質(zhì)量審核評審費；(5)質(zhì)量攻關(guān)費。

　　(二)鑒定成本

　　指評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所需的費用。包括：(1)試驗檢驗費；(2)辦公費用；(3)工資及福利費用；(4)檢測設(shè)備維修費；(5)檢測設(shè)備折舊費。

　　(三)內(nèi)部故障成本

　　指產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而發(fā)生的費用。包括：(1)返修及報廢損失；(2)故障停機(jī)損失；(3)質(zhì)量事故處理費；(4)重檢報廢損失；(5)未達(dá)到開發(fā)要求的損失；(6)額外運費。

　　(四)外部故障成本

　　指產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致修理更換，或信譽損失而支付的費用。包括：(1)賠償退貨損失；(2)保修費用；(3)折價損失；(4)無形損失。

　　二、核算特征

　　(一)生產(chǎn)線獨立核算

　　機(jī)械行業(yè)實行生產(chǎn)線管理，每個生產(chǎn)線獨立核算。因此，質(zhì)量成本核算也應(yīng)該相應(yīng)地在公司和生產(chǎn)線兩個層面進(jìn)行。這兩個層面有對應(yīng)關(guān)系，在出年終質(zhì)量成本報告時，公司應(yīng)將各生產(chǎn)線有機(jī)匯總。

　　(二)按工序細(xì)化分級

　　由于機(jī)械制造產(chǎn)品生產(chǎn)工序較多，使質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集工作歷時較長。一個產(chǎn)品完整的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)往往要等到產(chǎn)品完工以后才能得到，因此各工序的質(zhì)量成本控制顯得尤為重要。將一個產(chǎn)品分成若干工序，是順利開展質(zhì)量成本管理工作的前提，在此基礎(chǔ)上設(shè)立質(zhì)量成本核算的三級科目也更加科學(xué)與完善。

　　(三)分品種進(jìn)行歸集

　　品種多、批量小、協(xié)作配套廣、原材料消耗多和資金占用高，是機(jī)械行業(yè)的產(chǎn)品特點，以單位產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量成本歸集，便于核算和分析。

　　三、核算原則及方法

　　(一)必須遵循的原則

　　1.建立核算制度

　　由質(zhì)量管理部門牽頭，實行分級管理。其中，財務(wù)部門具體負(fù)責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果，質(zhì)量成本核算和數(shù)據(jù)記錄必須真實可靠，其原始憑證和報表要本著實事求是的原則進(jìn)行歸集整理，保證會計信息的真實性。各有關(guān)部門必須做好如下基礎(chǔ)工作：(1)健全產(chǎn)品各工序的工時消耗定額；(2)嚴(yán)格在制品管理，正確記載在制品臺帳；(3)報廢單內(nèi)容應(yīng)齊全，包括工時、工廢等內(nèi)容,并需如實填寫；(4)產(chǎn)品工時記錄填寫應(yīng)真實、全面。

　　2.建立控制制度

　　在成本控制中，要做到：(1)嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量成本計劃并及時核算；(2)按質(zhì)量成本所設(shè)科目進(jìn)行控制；(3)按質(zhì)量成本科目明細(xì)進(jìn)行分析，為質(zhì)量改進(jìn)、挖掘降低質(zhì)量成本的潛力提供信息。

　　3.確立經(jīng)濟(jì)性原則

　　為使產(chǎn)品達(dá)到設(shè)計和質(zhì)量的要求，適應(yīng)客戶的需要，同時又使質(zhì)量成本

　　最低，必須考慮成本與質(zhì)量保證值之間的最佳平衡。

　　4.嚴(yán)格成本責(zé)任制

　　在產(chǎn)品質(zhì)量成本核查工作中，部門和個人的責(zé)任都要明確，做到事事有人管、人人有職責(zé)、工作有標(biāo)準(zhǔn)，從而便于對質(zhì)量的考核。

　　(二)具體的核算方法

　　1.計劃編制

　　企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算前，首先應(yīng)確定質(zhì)量成本的最佳水平，并按質(zhì)量成本項目進(jìn)行分解。預(yù)測是制定質(zhì)量成本的先決條件，財務(wù)部通過分析各種質(zhì)量要素與質(zhì)量成本的相互關(guān)系，對一定時期的質(zhì)量成本做出預(yù)測。預(yù)測的主要依據(jù)有企業(yè)的歷史資料、企業(yè)的方針目標(biāo)以及同行業(yè)的質(zhì)量成本資料。

　　2.核算范圍

　　包括進(jìn)行質(zhì)量管理和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量而消耗的原材料、動力和工資費用，以及質(zhì)量管理人員、質(zhì)量檢驗人員的工資總額及提取的福利費。如質(zhì)量部用于產(chǎn)品檢驗所使用的設(shè)備、儀器、儀表的折舊費，以及修理費、維護(hù)校準(zhǔn)費和低值易耗品的費用。

　　核算內(nèi)容還包括了質(zhì)量部、辦公室在質(zhì)量管理過程中產(chǎn)生的外地差旅費及赴外地保修的差旅費；因質(zhì)量不符合要求造成的停工損失、返修、報廢等內(nèi)部故障,以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定要求造成的對外維修、退貨、降價等外部故障費；對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查、認(rèn)證、測試以及對質(zhì)量體系進(jìn)行審核、咨詢等所支付的費用和與質(zhì)量管理、檢驗有關(guān)的其他費用。

　　3.數(shù)據(jù)歸集

　　財務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計質(zhì)量管理、檢驗人員的工資、獎金；技術(shù)中心、質(zhì)量部負(fù)責(zé)本部門質(zhì)量攻關(guān)項目內(nèi)發(fā)生費用的統(tǒng)計和未達(dá)要求報廢的產(chǎn)成品、半成品數(shù)據(jù)的統(tǒng)計；對形成批量報廢的產(chǎn)品，要單獨統(tǒng)計，注明產(chǎn)品型號、數(shù)量、工序工時及報廢原因。還要負(fù)責(zé)統(tǒng)計處理內(nèi)部質(zhì)量事故所發(fā)生的費用，如重新檢驗、包裝的費用等，負(fù)責(zé)外部退回產(chǎn)品及質(zhì)量索賠的鑒定、統(tǒng)計。由分管領(lǐng)導(dǎo)組織對質(zhì)量成本的分析，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，并對措施的落實情況進(jìn)行跟蹤驗證。

　　 銷售 公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品外部故障的費用的統(tǒng)計；制造部及各車間負(fù)責(zé)統(tǒng)計報廢產(chǎn)品工時、可修復(fù)品返工、返修、停工工時，對形成批量的報廢產(chǎn)品應(yīng)單獨統(tǒng)計，注明產(chǎn)品型號、數(shù)量、工序工時、并說明報廢原因；公司辦公室負(fù)責(zé)預(yù)防成本有關(guān)費用的審核和統(tǒng)計；質(zhì)量事故分析處理小組負(fù)責(zé)質(zhì)量事故的責(zé)任落實和內(nèi)部審核費用的統(tǒng)計。

　　4.核算方法

　　采用會計核算與統(tǒng)計核算相結(jié)合的形式，以會計核算要求為基礎(chǔ)，保證統(tǒng)計核算的準(zhǔn)確性，由成本核算員負(fù)責(zé)質(zhì)量成本核算。對內(nèi)部故障成本，要按照時間、生產(chǎn)線、產(chǎn)品、工序進(jìn)行核算，并將該核算結(jié)果發(fā)放有關(guān)車間，以便各車間進(jìn)行分析改進(jìn)。

　　質(zhì)量成本核算的方法基本與成本核算相同，即將過程中發(fā)生的質(zhì)量成本費用，按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細(xì)科目歸集，然后確定出各時期各項質(zhì)量成本發(fā)生的情況。質(zhì)量成本的明細(xì)科目，可根據(jù)前述各項成本的構(gòu)成，依據(jù)實際支付的具體內(nèi)容確定。財務(wù)部門根據(jù)會計憑證和質(zhì)量成本記賬憑證等有關(guān)資料，建立質(zhì)量成本臺賬，逐月進(jìn)行匯總，并將匯總報告送質(zhì)量管理部門，便于其了解質(zhì)量保證活動資金的使用情況和使用效果。

　　5.分析與報告

　　質(zhì)量成本分析工作主要從以下指標(biāo)入手：(1)銷售質(zhì)量成本率；(2)產(chǎn)值內(nèi)部故障成本率；(3)銷售外部故障成本率；(4)質(zhì)量成本占生產(chǎn)成本百分比；(5)內(nèi)外部故障成本占質(zhì)量成本的百分比。

　　根據(jù)質(zhì)量成本報表及以上指標(biāo)形成質(zhì)量成本分析，最終形成質(zhì)量成本報告。財務(wù)部按照綜合質(zhì)量成本分析與單項質(zhì)量成本分析相結(jié)合的原則，形成質(zhì)量成本月報和質(zhì)量成本分析報告，對內(nèi)部質(zhì)量損失中出現(xiàn)的超標(biāo)損失，從成本發(fā)生的原因按產(chǎn)品和生產(chǎn)過程分別依次列示；對外部質(zhì)量損失中退回產(chǎn)品較多的品種和索賠金額較大的用戶，要逐一在質(zhì)量成本報告中列明。由財務(wù)部負(fù)責(zé)匯總按月匯報至分管副總、辦公室、技術(shù)中心、質(zhì)量部、制造部

　　和車間等部門。技術(shù)中心、質(zhì)量部要組織有關(guān)部門對質(zhì)量成本月報表進(jìn)行分析，重點在分析故障損失或不達(dá)標(biāo)的原因，一并提出相應(yīng)的控制措施形成報告后，提交分管副總。

　　四、未解決問題及結(jié)論

　　有許多質(zhì)量成本支出是隱性的，很難通過常規(guī)的質(zhì)量成本評估系統(tǒng)進(jìn)行測定。即使被發(fā)現(xiàn)，其中很大一部分也會被當(dāng)作企業(yè)的正常經(jīng)營支出。多數(shù)質(zhì)量成本系統(tǒng)無法檢測的隱性成本，主要集中在客戶補救成本、信譽損失成本、客戶不滿成本三方面。雖然這些成本不能通過常規(guī)質(zhì)量成本系統(tǒng)確定下來，但在成本構(gòu)成中卻占有相當(dāng)大的比重。因此，如何計量尚待解決。

　　質(zhì)量成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要方面，就機(jī)械制造行業(yè)而言，質(zhì)量成本管理為降低產(chǎn)品成本、評定員工業(yè)績、實施獎懲制度、優(yōu)化企業(yè)資源和提高工作效率統(tǒng)一了口徑。

　　自去年來，我國生鐵、廢鋼等原材料漲價后，機(jī)械行業(yè)面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)， 企業(yè)管理 工作更加重要，而質(zhì)量成本的計劃、控制、核算、分析等工作，也愈加被管理層所重視。特別是在目前機(jī)械行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不是十分理想的情況下，企業(yè)更要增強(qiáng)質(zhì)量觀念和效益觀念，運用科學(xué)的方法來提高企業(yè)的競爭力。 【MechNet】