新企業(yè)所得稅法以法人作為基本的納稅單位，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)該作為獨立納稅人在注冊地或者實際管理機構(gòu)所在地納稅；其成立的不具備法人資格的營業(yè)機構(gòu)應(yīng)到法人所在地匯總納稅。非居民企業(yè)首先以機構(gòu)場所為納稅點，如果有多家機構(gòu)或場所的，可以選擇主要機構(gòu)或場所納稅；沒有機構(gòu)或場所的，由所得支付人代扣代繳。新稅法的這一規(guī)定使我國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在繳納所得稅時處于平等地位，為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了空間。內(nèi)資企業(yè)可以利用企業(yè)法人內(nèi)部的不同分支機構(gòu)之間實現(xiàn)盈虧相抵，減低企業(yè)所得稅負擔。本文結(jié)合案例談?wù)劮ㄈ硕愔茥l件下IT企業(yè)所得稅籌劃問題。

　　一、利用母子公司盈虧相抵進行納稅籌劃

　　企業(yè)集團在設(shè)立公司的初期可以按照投資項目的回收期和獲利能力進行事前籌劃，將回收期短、獲利能力強的項目設(shè)立法人公司經(jīng)營；投資回收期長、前期虧損的項目由分公司經(jīng)營，統(tǒng)籌計劃 ，利用盈虧相抵達到節(jié)約稅款的目的。

　　例1：飛躍公司設(shè)立之初有兩個項目，A項目需投資3900萬元，預(yù)計三年內(nèi)獲利分別為1560萬元、1820萬元、1820萬元。B項目需投資2600萬元，預(yù)計第一年虧損780萬元，第二年虧損260萬元，第三年開始盈利260萬元。企業(yè)所得稅率為25%.該公司有以下兩種方案可供選擇：

　　方案一：將A項目設(shè)立為母公司，將B項目設(shè)立為子公司。

　　母公司三年應(yīng)該繳納的所得稅＝（1560＋1820＋1820）×25%＝1300（萬元）

　　子公司三年中凈虧損780萬元，應(yīng)該繳納所得稅款為零。

　　兩個項目共繳納所得稅款為1300萬元。

　　方案二：將A項目設(shè)立為總公司，將B項目設(shè)立為分公司，分公司的獲利情況要匯總到總公司一起上繳企業(yè)所得稅。

　　三年中應(yīng)該上繳的所得稅＝（1560－780＋1820－260＋1820＋260）×25%＝1105（萬元）

　　可見，方案二比方案一節(jié)約所得稅款195萬元。當然，三年以后B項目獲利情況較好，上繳的所得稅款就會增加。但是，能夠在企業(yè)設(shè)立初期節(jié)約195萬元的稅款，企業(yè)就可以進行其他方向的投資。另外，企業(yè)可以將新的投資回收期限短、盈利能力強的項目設(shè)立為子公司，將現(xiàn)有的一些獲利能力較差或者虧損的機構(gòu)變?yōu)槠浞止荆瑓R總繳納所得稅，實現(xiàn)盈虧相抵。

　　例2：北方電子公司原先有一個機構(gòu)（開發(fā)區(qū)分公司）盈利能力很差，但又是不可缺少的項目，預(yù)計三年中將虧損800萬元。目前，北方電子公司在開發(fā)區(qū)建設(shè)了一個新的項目，獲利能力強、回收期間短，預(yù)計三年實現(xiàn)盈利2800萬元。這樣，有兩種納稅方案可供選擇：一是將新項目單獨注冊為子公司，按照25%的稅率應(yīng)繳納企業(yè)所得稅700萬元。二是將虧損的開發(fā)區(qū)分公司從北方電子母公司剝離，設(shè)立為新項目的分公司，這樣應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（2800－800）×25%＝500（萬元）。方案二比方案一節(jié)約企業(yè)所得稅200萬元。

　　二、利用母公司的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

　　如根據(jù)《關(guān)于西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定，對于設(shè)立在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，按照15%稅率征收企業(yè)所得稅，前提條件是優(yōu)惠項目為主營業(yè)務(wù)收人的70%以上。

　　例3：東升電子公司在西部設(shè)立了一個營銷機構(gòu)，每年獲利1000萬元，按照25%的稅率應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為250萬元。該營銷機構(gòu)每年的銷售額占公司總銷售收入的50%，不能享受優(yōu)惠稅收政策。后來，公司將該營銷機構(gòu)和當?shù)匾患彝惼髽I(yè)合營，擴大為產(chǎn)銷一體化的子公司，獲利能力上升為1300萬元，按照有關(guān)政策規(guī)定，可以享受所得稅優(yōu)惠待遇，實行15%的稅率，其應(yīng)納所得稅額為195萬元。

　　三、合理利用企業(yè)組織形式的選擇進行納稅籌劃

　　在IT企業(yè)中有許多個人獨資企業(yè)或一人公司。個人獨資企業(yè)是指有一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任的經(jīng)營實體。一人公司又稱一人有限責任公司，是指只有一個自然人或者一個法人股東投資，投資人以出資額為限對公司承擔責任，公司以全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔責任的法人經(jīng)營實體。

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，個人獨資企業(yè)需參照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照每一個納稅年度的總收入減去成本、費用以及損失后的余額，適用五級累進稅率計算交納個人所得稅。而一人公司則以權(quán)責發(fā)生制為原則，以收入總額減去成本、稅金、損失后的余額來核算應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率計算應(yīng)交企業(yè)所得稅。一般稅率是25%，如果年度應(yīng)納稅所得額少于30萬元、從業(yè)人數(shù)少于100人、資產(chǎn)總額少于3000萬元，以及年度應(yīng)納稅所得額少于30萬元、從業(yè)人數(shù)少于80人、資產(chǎn)總額少于1000萬元的其他企業(yè)在從事國家非限制和禁止行業(yè)時，以小型微利企業(yè)對待，可以按照20%交納企業(yè)所得稅；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按照15%的稅率交納企業(yè)所得稅。

　　例4：當企業(yè)應(yīng)納稅所得額分別是5000元、10000元、30000元、50000元、100000元、200000元和300000元時，設(shè)立個人獨資企業(yè)和一人公司應(yīng)納企業(yè)所得稅見下表（單位：元）：

　　由上表計算可以得到納稅等值額是42500元，即應(yīng)納稅所得額為42500元時兩種企業(yè)組織形式的納稅額相同，高于這個數(shù)值，選擇一人有限公司可以節(jié)約稅款；低于這個數(shù)值則應(yīng)該選擇個人獨資企業(yè)。