創(chuàng)業(yè)企業(yè)改制中的經營不規(guī)范問題及處理方法

　　隨著8月14日第一屆 創(chuàng)業(yè)板 發(fā)審委的正式成立，我國創(chuàng)業(yè)板的推出開始進入倒計時。很多創(chuàng)業(yè)企業(yè)正緊鑼密鼓地進行改制。企業(yè)改制 上市 ，是從非公眾公司轉化為公眾公司的過程，在一定意義上講，也是一個經營逐步規(guī)范化的過程。財務報告是企業(yè)經營活動的反映，經營的逐步規(guī)范化過程必然會在財務報告中得到反映，并對財務報告的質量產生影響，而高質量的財務會計信息是 資本市場 健康發(fā)展的基礎。我國的創(chuàng)業(yè)板推出在即，如何提高創(chuàng)業(yè)板企業(yè)會計信息的質量，是監(jiān)管層、擬上市企業(yè)和注冊會計師共同關心的話題。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)有著不同于主板企業(yè)的特點，決定了創(chuàng)業(yè)企業(yè)在編制首次發(fā)行股票申報會計報表時有其特殊的考慮因素。下面結合創(chuàng)業(yè)企業(yè)首次發(fā)行股票的要求和創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經營特點，談談創(chuàng)業(yè)企業(yè)經營不規(guī)范問題對首次發(fā)行股票企業(yè)申報財務報告的影響及相應的對策。

　　一、創(chuàng)業(yè)企業(yè)改制中的不規(guī)范問題

　　創(chuàng)業(yè)企業(yè)的不規(guī)范既有外部因素，也有內部因素，一般來講，創(chuàng)業(yè)企業(yè)編制首次發(fā)行股票申報會計報表時，外部、內部因素的共同作用可能對財務會計報告產生不利影響。識別創(chuàng)業(yè)企業(yè)的不規(guī)范因素對財務報告的不利影響，確定恰當?shù)膽獙Υ胧谴_保創(chuàng)業(yè)企業(yè)首次發(fā)行股票會計信息高質量的必要條件。

　　1.從外部看，創(chuàng)業(yè)企業(yè)所處的經營環(huán)境及自身的市場地位對會計信息質量存在不利影響。創(chuàng)業(yè)企業(yè)大多位于產業(yè)鏈的末端，生存和發(fā)展的壓力較大。大家都知道，中國的變革 是漸進式的，這使我國的經濟社會處在一個不斷變化的過程中，致使企業(yè)的經營環(huán)境不夠穩(wěn)定，特別是對創(chuàng)業(yè)企業(yè)影響較大。經營環(huán)境的不穩(wěn)定性以及創(chuàng)業(yè)企業(yè)面臨的競爭壓力可能導致創(chuàng)業(yè)企業(yè)經營活動不規(guī)范，如市場推廣的不規(guī)范、成本費用控制措施的不規(guī)范、股權融資的不規(guī)范等。

　　會計是企業(yè)經營活動的反映，經營不規(guī)范可能導致會計核算缺乏合法的依據(jù)或財務報告不實。市場推廣的不規(guī)范在會計處理上可能表現(xiàn)為缺乏合法的原始憑證，如白條問題、發(fā)票與經濟內容不符等問題；成本費用控制措施的不規(guī)范可能導致成本費用信息可信度下降，如內部承包、不嚴格依法實施廢物處理、不履行或僅部分履行對員工的責任等導致成本不完整；股權融資的不規(guī)范則可能表現(xiàn)為實收資本不到位。

　　2.從內部條件看，創(chuàng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模和財力對財務報告質量存在不利影響。創(chuàng)業(yè)企業(yè)規(guī)模小，具有高成長性，這決定了其在維持與財務報告相關的內部控制等方面資源緊張。高質量的會計信息既需要數(shù)量充足、素質較高的會計人員，也需要一套設計合理、執(zhí)行有效的與財務報告相關的內部控制體系，但這兩者都需要企業(yè)付出較高的成本。由于資源有限，創(chuàng)業(yè)企業(yè)在處理發(fā)展和規(guī)范的關系上，一般優(yōu)先考慮發(fā)展問題，將更多的資源優(yōu)先配置在技術研發(fā)、 市場 營銷 等方面，對 財務管理 和會計核算的投入往往不夠。而且，在未上市前，創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往是個人股東或家族所有，股東對會計信息的質量本身要求較低，容易導致財務會計信息質量不高，財務會計報告相關的支持性文件可能保存不完整。一旦啟動改制上市工作，需要對財務報告進行規(guī)范，必然涉及到對原有歷史財務報告的調整。這種調整一方面是會計制度變化帶來的會計政策的調整，另一方面則是會計差錯的調整。會計制度變化帶來的調整一般比較簡單，而實施會計差錯調整，則需要企業(yè)具備一定的基礎，如果原始會計核算基礎與編制申報財務報表的要求差別較大，財務會計資料保存不完整，可能構成會計差錯調整的障礙。

　　二、創(chuàng)業(yè)企業(yè)改制中不規(guī)范問題的處理對策

　　1.正確看待不規(guī)范問題。從上面的分析可以看出，創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經營不規(guī)范有其特定的外部和內部原因，在實施股份制改制和上市時，應該正確看待不規(guī)范問題，客觀評價不規(guī)范問題的影響，并通過股份制改造等工作，在中介機構的幫助下，逐步規(guī)范經營活動，以滿足上市條件。

　　高質量的會計信息是企業(yè)成功發(fā)行并上市的基礎條件，但創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經營不規(guī)范可能導致會計信息質量較差，造成會計信息的可靠性和相關性存在問題。如何在會計上正確處理經營不規(guī)范，關鍵要客觀分析經營不規(guī)范的性質及其對會計報表的影響。

　　財務會計信息是歷史信息，會計報表講述的是一家企業(yè)昨天的故事，反映的是過去的交易和事項。實務中，歷史上的不規(guī)范交易和事項根據(jù)其對會計信息的影響，可以分為兩類：可調整的事項和無法調整事項。可調整的事項是指交易記錄的原始資料較充分，可以根據(jù)公司法、稅法、證券法等的要求，采取補救措施，改變原有交易的不合規(guī)情況，同時根據(jù)會計準則的要求，調整原有的會計確認、計量和披露，使申報會計報表符合相關法規(guī)和會計準則的規(guī)定，公允表達申報企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，例如歷史上的實收資本不到位的問題，可以通過股東彌補的方式來調整。無法調整事項則是指交易記錄的原始資料不完整，無法依據(jù)相關法律法規(guī)的要求實施補救措施；或者依據(jù)相關法律法規(guī)的要求實施補救措施后，由于交易的特殊性，會計信息質量仍然難以滿足上市要求，例如申報企業(yè)歷史上采取的成本控制措施不規(guī)范，在依據(jù)會計準則調整報表后，會計信息的可靠性和相關性之間出現(xiàn)矛盾，無法協(xié)調。