境內(nèi)企業(yè)與“避稅群島”蜜月將盡

   企業(yè)所得稅法（草案）》將限制中國(guó)企業(yè)在國(guó)際避稅地虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)避稅等做法。　　“《企業(yè)所得稅法（草案）》要想在明年３月提請(qǐng)全國(guó)人代會(huì)審議，必須不晚于今年１０月提交常委會(huì)。”據(jù)全國(guó)人大專家介紹，明年３月之前人大常委會(huì)還有４次例會(huì)，將分別于８月、１０月、１２月及明年２月舉行。諸如《企業(yè)所得稅法（草案）》這樣的國(guó)家重大法律，必須經(jīng)過(guò)人大常委會(huì)三次審議（即“三讀”）通過(guò)后，才能提交全國(guó)人民代表大會(huì)審議表決。　　

   《企業(yè)所得稅法（草案）》已經(jīng)起草完畢，計(jì)劃本月底提交國(guó)務(wù)院討論。此前，有關(guān)部門就草案內(nèi)容征求了全國(guó)各省區(qū)市及計(jì)劃單列市政府的意見(jiàn)并召集在華投資的跨國(guó)公司及相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)，征求他們的意見(jiàn)。　　據(jù)介紹，新法將引進(jìn)許多發(fā)達(dá)國(guó)家在稅制方面的成功經(jīng)驗(yàn)，其中最主要的體現(xiàn)在反避稅方面的內(nèi)容。　　　　財(cái)政部參與起草該法的一位官員介紹，目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的避稅措施主要是利用開曼群島、英屬維爾京群島等國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅。方法之一是到避稅地注冊(cè)，而后以外資身份回國(guó)投資，以享受“三資企業(yè)”的稅收優(yōu)惠待遇；另一種是國(guó)內(nèi)企業(yè)把國(guó)內(nèi)投資收入?yún)R到避稅地，并注冊(cè)公司，然后將這些收入算作投資匯回國(guó)內(nèi)，并與原企業(yè)合資，從而享受“三資企業(yè)”待遇。　　　　“針對(duì)避稅與反避稅問(wèn)題，新的企業(yè)所得稅法里專門制定了一章內(nèi)容。”這位官員指出，新法將限制中國(guó)企業(yè)在國(guó)際避稅地虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)避稅等做法。

　　防止資本弱化　　新企業(yè)所得稅法對(duì)跨國(guó)公司通過(guò)資本弱化避稅也將有所控制。國(guó)際經(jīng)合組織認(rèn)為，企業(yè)權(quán)益資本（自有資本）與債務(wù)資本（借貸資本）的比例應(yīng)為１：１；當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。防止資本弱化主要是為了保證債權(quán)人的利益，進(jìn)而防止社會(huì)金融風(fēng)險(xiǎn)。這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)遭遇經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，權(quán)益資本及股息要與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)共存，在權(quán)益資本充足的前提下，企業(yè)遭遇經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)資本安全將有保證。但中國(guó)的現(xiàn)實(shí)是，外商投資企業(yè)為獲取更多的利潤(rùn)，同時(shí)也為減低經(jīng)營(yíng)中權(quán)益資本風(fēng)險(xiǎn)，總會(huì)設(shè)法借入更多的債務(wù)資本，而不愿意投入較多的權(quán)益資本。資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，一旦企業(yè)倒閉，就會(huì)使銀行產(chǎn)生大量的不良貸款。資本弱化不僅增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、銀行風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)金融風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是一項(xiàng)避稅的手段。因?yàn)槠髽I(yè)所需支付的銀行利息需要從企業(yè)所得中扣除。目前許多國(guó)家在稅收上采取措施，控制資本弱化趨勢(shì)。中國(guó)迄今對(duì)此沒(méi)有任何限制性措施。財(cái)政部這位官員表示，新的企業(yè)所得稅法中將規(guī)定，如果企業(yè)的自有資本率低于一定比例，其借入資本（主要是銀行貸款）應(yīng)付利息將不得在稅前扣除。“這實(shí)際是通過(guò)稅收手段控制資本弱化的趨勢(shì)”。　　

    防止避稅性關(guān)聯(lián)交易　　除了利用國(guó)際避稅地和資本弱化避稅，通過(guò)不同所得稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，也是跨國(guó)公司常用的避稅手段。比如，高稅跨國(guó)公司向低稅聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品低定價(jià)，而低稅跨國(guó)企業(yè)向高稅聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品高定價(jià)，這使得利潤(rùn)從高稅企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅企業(yè)，從而達(dá)到避稅的目的。全國(guó)人大專家說(shuō)，許多避稅手段表面上看是合法的，但深究是非法的。例如通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)價(jià)格作假，降低利潤(rùn)，以達(dá)到少繳稅的目的。“關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價(jià)很難查，新所得稅法只能做一些原則性規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易做出一些限制，對(duì)內(nèi)部虛假交易等要禁止”。１９９１年４月經(jīng)全國(guó)人大通過(guò)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中，首次涉及了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題；同年６月，國(guó)務(wù)院頒布了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)此也有所規(guī)定；１９９２年國(guó)稅總局制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作出了規(guī)定；２００２年１０月１５日頒布實(shí)施的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第５３條確定了預(yù)約定價(jià)制度，對(duì)企業(yè)年度與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)及提供價(jià)格資料等均做了程序上和內(nèi)容上的規(guī)定。有關(guān)人士表示，在新的所得稅法中，這些規(guī)定會(huì)得到修訂和完善補(bǔ)充。