知識經濟時代如何改進企業成本管理

伴隨著知識經濟時代的到來，人們賴以存在的經濟環境將發生深刻的變化，這不僅給社會經濟的健康發展提出了更多的挑戰和機遇，也對企業管理提出了更高的要求。成本管理作為企業管理的一個子系統，也必將受到知識經濟的影響。本文擬就知識經濟條件下成本管理的新特點及如何改進成本管理提出幾點拙見，以與同行商榷。

一、知識經濟時代成本管理的新特點

（一）產品成本項目的構成比重將發生根本性的變化

人類制造技術的發展大約經歷了四個階段，即手工制造階段、機械化制造階段、自動化制造階段和信息化制造階段。知識經濟時代的到來，使人類制造技術進入了信息化制造階段。這主要表現為直接在車間從事產品生產的工人將逐步被機器所代替，絕大部分工人將離開車間，通過信息操作機器進行產品生產，其結果必然使得產品成本中人工成本所占比重大幅度下降。在知識經濟條件下，高新技術的開發和應用使得企業產品的科技含量不斷提高，這主要表現為以較少的物質資源投入獲得高附加值的產品，其結果必然使得產品成本中材料成本的比重逐漸下降。由此引起制造費用的相對比重提高。知識經濟條件下的車間生產無人化，物質生產非物質化將極大地改變產品成本項目的構成。

（二）成本管理的內容將進一步拓寬

知識經濟是與農業經濟、工業經濟相對應的概念，從產業內容看，農業經濟主要是農業生產，工業經濟主要是制造業，知識經濟時代則是制造業和服務業一體化，而且服務產業將占越來越重要的地位，特別是提供知識和信息服務將成為社會的主流。企業成本管理的內容應拓寬到企業活動的任何方面，而不僅僅局限于產品的制造過程。企業活動可以概括為如下幾個環節，即研究開發、設計、采購、生產、銷售和售后服務，且每一環節都存在成本管理問題。在知識經濟時代，經濟效率的衡量標準是知識的生產率，勞動生產率已經不能創造更多的價值。由于技術的迅速發展，一個企業如果沒有新的知識、新的技術，并轉化為新的產品，那么勞動生產率越高，產品積壓越多，浪費越嚴重，虧損也就越大。企業要想在激烈的市場競爭中取勝，必須提高其知識的生產率，即提高生產知識并把知識轉化為技術，轉化為產品的效率。而知識的生產率取決于知識的開發與傳播，包括研究與開發、教育學習 等。此外，在知識經濟時代，企業為了使自己的新產品更快地為市場所接受，往往更加注重銷售和顧客服務方面的收入。由此不難看出，在知識經濟條件下，激烈的競爭使企業管理的重點從產品制造過程轉向了研究與開發、銷售以及職工學習 ，成本管理作為企業管理的重要組成部分，其管理的重點也必將轉向研究與開發成本、售后服務成本及職工學習 成本。另一方面，成本管理的內容還應包括無形資產、人力資源的價值等。現行財務會計和成本會計都將無形資產的價值分期攤入管理費用，而在知識經濟條件下，知識資源已成為生產要素的重要組成部分，知識資源的消耗也必然計入產品成本，并且應當構成產品成本的主體。同時，知識經濟時代，擁有和使用知識并創造極大價值的人力資源的價值也應是成本管理的重要內容。

（三）企業將更加注重環境成本的管理

環境成本是指企業因自身經營活動對環境造成不良影響而采取或被強制采取防治措施的成本，以及企業為達到環保要求所付出的其他成本。在工業經濟時代，企業為了獲取高額利潤，往往盡可能多地利用自然資源，甚至進行掠奪式開發，而不考慮或極少考慮環境成本，對生態環境造成了極大破壞，環境危機日益加劇。

知識經濟是促進人與自然協調、可持續發展的經濟。在知識經濟時代，提高生活品質，創造美好環境是每個企業應盡的社會義務。企業需要科學、合理、綜合、高效地利用現有資源，在獲取利潤、謀求自身發展的同時，減少或杜絕對環境的破壞，并應對環境保護負責，特別是對其給環境造成的不良影響負責。企業為了避免或減少其因破壞環境發生的損失、防治污染保護生態發生的費用，就需要按照可持續發展目標的要求管理經營活動。因此，在知識經濟條件下，環境成本已成為企業運營成本的重要組成部分，企業將更加注重環境成本的管理。

（四）成本計算的基本方法將有所改變

工業經濟時代，企業傾向于大批量生產，形成規模經濟。知識經濟時代，社會物質財富將非常豐富，人們的物質需求也將個性化，企業的生產將由以前的生產導向型轉變為消費導向型，在生產的組織和計劃 上也將表現出靈活性和多樣性的特點。而在成本計算上，既然同一品種的產品非常少，品種法將無太大必要；而隨著知識經濟條件下的車間生產無人化，物質生產非物質化，繁瑣復雜的分步法也將逐步消失。成本計算將以分批法作為最基本的計算方法。

（五）成本管理的手段將伴隨信息技術的快速發展更加現代化

企業成本管理過程是成本信息收集過程與成本信息處理過程的統一，成本管理工作的好壞取決于兩個重要的因素，既成本信息的全面性和準確性。而要做到這一點，就必須借助于現代化的成本管理手段。在知識經濟條件下，信息產業是知識經濟的基礎，信息技術是知識傳播的載體，功能日新月異的電子通道與網絡，極大地改變了商業運行環境，將全球商業帶入“電子商務”時代。由此，為適應時代潮流的各種成本管理財務軟件也應運而生并得到迅速發展。盡管這些軟件本身的功能和運行環境還需要不斷創新、提高和完善，但如果能將它們很好地應用于成本管理的實際工作中，就能夠以手工會計無法實現的速度和質量進行成本信息收集與處理，并且能保證成本信息的全面性和準確性，這將大大提高成本管理的水平，滿足企業發展對成本管理所提出的各種要求。

（六）形成成本競爭優勢是成本管理的核心目標

知識經濟是建立在信息技術基礎上的服務型經濟，它具有全球化的趨勢，必將加速世界經濟一體化的進程。任何企業都可以憑借自身的智力資源在世界市場中形成競爭優勢，求得發展和壯大。美國著名戰略管理專家波特教授將企業競爭戰略概括為三種類型，即成本領先戰略、別具一格戰略和聚焦戰略。在知識經濟條件下，網上貿易的迅速發展使得國際市場上同類產品的價格將趨于一致，誰的成本低誰獲得的利潤就高。因此，在這種情況下，企業將更加注重成本領先戰略的運用，以形成自己的成本競爭優勢，從而在國際市場上賺得更多的利潤。在工業經濟時代，成本管理的目標是單純地追求產品成本的降低，而在知識經濟時代，企業間競爭日益加劇，實施成本管理作為增強企業競爭力的有效手段，其目標已轉化為努力形成企業的成本競爭優勢。

（七）成本管理人員的素質水平將不斷提高

在知識經濟時代，企業之間的競爭將更多地表現為人才的競爭，企業對知識資源的投入將越來越大。知識經濟要求企業具有大量高級的管理型人才，他們要擁有全面的業務知識、出色的創造力和良好的管理能力。

從另一個角度講，知識經濟是強調學習的經濟，終身學習已經成為人們就業的必要條件。學習、靈活性和創造性在以知識為基礎的經濟中越來越重要，而經驗和傳統的作用越來越降低，止步不前就等于后退，就將被淘汰。知識經濟同樣呼喚高素質的成本管理人員。面對知識經濟所給定的工作環境和內容，成本管理人員如何調整自己的思維方式以適應知識經濟的要求就顯得尤為迫切。為了適應知識經濟條件下新的工作環境與內容，成本管理人員的素質水平將不斷提高。

二、知識經濟時代如何改進成本管理

（一）引進作業成本計算和作業成本管理

如前所述，知識經濟時代成本項目中各項目比重將發生較大變化，且成本核算的內容也將發生較大的變化，而現行制造費用的分配方法會嚴重扭曲產品與服務的真實成本，將不再適用，因此必須從根本上改變制造費用的分配。在西方發達國家已被普遍認可而在我國尚不多見的作業成本計算和作業成本管理則能很好地解決這個問題。

由于作業成本計算（簡稱ABC）是分解所消耗資源的多樣性并合理地把它們追蹤到產品、服務與顧客的方法，從而可以從根本上消除分配標準不科學的弊端。作業成本計算所提供的成本信息可以使經理們定量分析產生成本的原因并使其合理化，同時經理與員工通過理解作業成本的已評級的屬性之相關數量與最近時期個別作業成本的影響，可以促使他們把更大的精力集中于有好的改進機會的地方。

作業成本管理（簡稱ABCM）使用作業成本信息，其目的不僅要使所銷售的產品或服務合理化，更重要的是，要認清通過改變作業與工序以提高生產力的機會在哪里。由此，我們不難看出：引進作業成本計算和作業成本管理不僅在制造費用的分配方法上更科學，更重要的是使成本管理更好地服務于企業管理，也更符合企業進行成本管理的初衷。

（二）改進無形資產的核算

知識經濟時代有形資產的地位急劇下降，無形資產的內容將越來越多，在資產中所占的比重將越來越大。除目前財務會計中涉及的之外，無形資產還應該包括公司名稱、企業品牌、服務品牌、業務伙伴、長期顧客、職工的教育狀況、業務能力、工作能力及企業文化、管理水平及由于環境潛在的影響而對目前無形資產造成的增減值等。在對無形資產核算時應注意以下兩點：1.應區分不同的無形資產，判斷應計入產品成本，還是應計入其他費用。對于人力資源所形成的無形資產（如職工教育狀況、工作能力、業務能力等）及與產品的形成有重大關系的無形資產（如技術、專利等）應計入產品成本；而其他不涉及知識資源消耗的無形資產則可沿用以前的核算方法，計入其他費用。2.適當調整無形資產的攤銷期限。知識經濟時代，科學技術日新月異，知識的更新速度非常快，因此對知識資源形成的無形資產的攤銷期限可適當予以縮短。

（三）引進環境會計（Green Accounting），考核并控制環境成本

環境會計又稱為綠色會計，是會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展理論相互結合，運用一定方法，以貨幣單位、實物單位計量或用文字表述的形式，反映、報告和考核企業自然資源、人力資源和生態環境資源等成本價值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業社會效益的一門新興會計科學。

“新世紀呼喚綠色會計”已成為許多國家可持續發展戰略研究的一項重要內容。在我國，國家對資源短缺、環境污染和生態破壞等問題同樣重視，從1979年開始已先后制定了以《環境保護法》為核心的比較健全的法律體系，并于1994年將可持續發展確定為我國經濟社會發展的基本戰略。但在我國會計實務中，對環境成本的考核和控制目前尚屬空白。而知識經濟時代亟待引進環境會計，并進行環境成本的考核和控制。

全面監督反映經濟利益、社會利益、環境利益是環境會計的重要內容。環境會計的基本內容大體可分為三部分：1.自然資源消耗成本；2.環境污染成本；3.由于上述兩項而產生的社會環境代價評估。如何對上述內容進行會計確認和計量是環境會計核算的難點。雖然在我國環境會計還未形成系統的體系，但筆者認為，應突破傳統的財務會計的內涵，借鑒環境學、經濟學中的計量方法和模型，至少明確以下兩點：1.在進行上述內容的確認和計量時，以貨幣形式為主并兼用其它計量形式，如適當使用實物的、技術的或者經濟技術的計量形式。2.在采用各種計量屬性時，計量方法也是多樣的。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、現行市價、可變現凈值等。對已經明確發生的環保支出（如已經接到通知的排污費、罰款等）可采用歷史成本計量。在按照非歷史成本的各種計量屬性對上述內容進行計量時，方法將會是多樣的，且較傳統財務會計也會有一些創新。例如機會成本就可以且也應該予以應用。

進行環境會計核算的同時，必須考慮環境成本控制。應該體現在如下兩個方面：1.傳統的按照產品類別和部門構建的成本控制系統應考慮到產品生產過程和部門運行過程中所發生的環境成本；2.增加新型的針對環境因素的專門性的成本控制系統。如能源的使用總是直接或間接影響到環境質量，不妨建立能源成本控制系統。生產經營過程中的廢棄物也可以構建一個專門的成本控制系統。