會計作假：貨幣資金常見的虛假形式

貨幣資金是企業直接用于結算和支付的資金，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。它作為商品交換的媒介，可用來購買貨物或勞務，償還債務，存入銀行或進行其他結算，能最直接、最有效地滿足人們對物質和精神生活的需要，因而常常成為不法分子的覬覦對象。可以說，財會稅舞弊的最終目的大都是為了獲取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據多報早領，出借帳戶從中漁利等；為小團體謀私利者，將貨幣資金轉到帳外，截留收入私設小金庫，坐支現金，搞資金的體外循環以及偷漏稅款等。

    一、現金業務的作假方式

    1、少列現金收入總額

    即企業出納員或收款員利用企業內部控制混亂，故意將開具的非正式內部收據隱藏或撕毀以達到從發票存根，發票記帳聯，記帳憑證、帳簿、報表一致而無法發現收入現金的動身，而據為已有。

    如：某電腦企業的出納王某收到一筆提供勞務款520元，給對方開具了一張從商店買的一式三聯的內部收據，由于財務和業務脫節，出納王某將開了收據的存根聯與記帳聯一并撕毀。收到的勞務費在任何非當事人知道的情況下，順利進入自己的腰包。

    2、記錄錯誤出現長款

    實際工作中，由于會計數字繁多加之會計人員的粗心大意，致使記帳發生了錯誤，總帳和明細帳不符，若出納人員素質不高，將會將長款據為已有。

    如：某公司會計張某因粗心將某月記帳憑證匯總時，漏記了一筆收到現金的往來款800元，因為漏記的這筆業務并不影響匯總的科目表的平衡（資產科目一沖一減），致使現金總帳和明細帳產生了差額。出納因私心過重，將現金明細帳比總帳中長出的800元現金據為已有。

    3、要空白發票，多計費用

    要空白發票，上致領導下致一般員工，利用事務之便，套取現金常用的一種手法。

    如：某公司（不是公司的股東）執行董事，最近發現自己囊中快空，找了一張蓋章生效的空白的非限額發票，發票的上面和下面各墊一張復寫紙，按發票的格式正規添寫了發票的名稱、用途、大小寫金額，以達到掩人耳目的目的。

    4、涂改憑證，獲取利差

    涂改憑證是一種非法行為，而不法分子為了滿足私欲的膨脹，不擇手段進行猖獗活動。

    如：某公司董事長兼總經理王某，一心想作大生意，藐視一切法律法規的存在。以自己出國的經歷注冊了注冊資本1億的一個外商投資公司。注冊資金按期還未到位，王某就指使財務人員將第一期第一次的出資證明進行串改復印，作為投資到位的一種虛假證明，來逃避審計人員的視線。

    5、虛列憑證、虛構內容

    通過改動憑證或直接虛列支出，如工資、補貼等手段作弊

    如：某公司分工不明確，財務人員作工資及發放，領導關心的是工資總額，對明細也是大概瀏覽一下，這樣給財務人員留下了可鉆的漏洞。財務人員利用企業偷逃個人所得稅的作法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達到貪污的目的。

6、大頭小尾，貪污現金

    開票方目無法紀，為所欲為，為了獲利，大家都好。

    公務人員利用工作性質，假公濟私，多報差額，貪污現金

    如：某單位部門領導胡某接受上級指示為本單位作一次媒體廣告，胡某了解市場后決定在某報刊上登載。胡某為了個人創收，要求廣告公司在發票聯上多開具了3000元的廣告費，致使廣告方造成了存根聯與記帳聯一致而發票聯多開3000元的舞弊行為，介于稅務各環節不完善，廣告公司開票行為不了了之。

    7、多報車票，冒領公款

    有的單位報銷制度不健全，財務人員對報銷把關不嚴，個別人便利用這一機會，將平時非公務積累的一些車票、住宿費等單據混在正常票中一起報銷，冒領公款。

    如：某企業報銷差旅簽字時，企業經理不進行認真審核，大筆一揮簽了字。愛打小九九的“小機靈”業務員李某看到經理如此“大肚”同意報銷，便在報銷單中夾雜一些非公務票據如出差住宿費。居然，綠燈一閃，順利過關，冒領金額300元。

    8、公款私存，貪污利息

    財務人員利用自己掌握現金和企業內控制度不健全的機會，將公款擅自以個人名義存入銀行，侵吞存款利息。挪用公款儲蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現金，從庫存現金中拿一部分出來搞個人儲蓄，或截留現金收入，不入帳，直接存入銀行。

    如：某企業現金流水較大，加之對現金不作日清日結的核算，出納李某利用自己掌握的現金數額進行私人儲蓄，月末報帳時，將儲蓄存款取出，存入銀行帳戶。一年來，出納貪污利息5000元。

    9、偽造單據套取現金，私設小金庫

    單位以購買某種物品為名，套取現金單獨存放，用于不當支出

    如：某公司經理與會計經商量決定找一些物品發票，對附明細進行修改，報銷下帳，實際庫存并未減少，公司將利用這部分被挪擠的現金用于一些不合理支出。

    10、利用借款挪用現金

    企業在日常生產經營活動中，往往會存在一些零星支出。

    如：差旅費、采購費等業務。因業務屬實，會計處理不會有相關的作假發生。但有些情況下財務主管或經理利用職務之便以合理的理由打借條一張，過了很久才還借款，以達到挪款私用之功效。

    11、延遲入帳，挪用現金

    按現行財務制度規定，企業收入的現金應及時入帳，并及時送存銀行。

    如：收入的現金未制記帳憑證或未下帳，財務人員便有機可乘。如某電子公司出納小于將收到的現金作記帳憑證，但介于手頭最近有些緊張，挪用了500元，把記帳憑證挪到下月記帳，做到滴水漏之功效。

    12、白條抵庫，挪用機會

    據財務制度規定，企業不允許不符合財務制度的白條頂替庫存現金。但部分企業人員利用職務之便，為自己或他人謀取私利。

如：M公司執行經理買房一時籌不到巨額現金，便打白條不注明事由。由于公司領導說了算的慣例，財務人員無權問經，從而達到公司的巨額現金被挪用。

    13、循環入帳，挪用現金

    企業是以商業盈利為目的的，在經營過程中難免會遇到一些常見的往來信譽客戶。往來客戶往往分期分次付款。這樣財務人員可利用這種循環業務關系達到挪用現金之目的。

    如：企業銷售一批貨物價值33000元，3個月付訖。當財務人員收到第一次貨款時不下帳，等收到第二次貨款時用第二次收的現金抵補上一次收到的現金，第三次收到貨款時，抵補第二次貨款入帳。等付款期限到時介于信譽，財務人員把挪用現金補齊以掩人之目。

    14、虛報壞帳，貪污貨款

    對尚能收回的貨款作為壞帳轉銷，然后到對方要回全部或部分貨款，將其據為已有。

    如：某一建材公司銷售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯系人已離公司，其他人員都不過問此事，介于多年的應收未收回款項，會計作壞帳處理。但因建材公司業務員得知建筑公司按規定還應繼續償還以前債務，于是到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據為已有。

    15、非法侵占出售國家和其他單位資產的收入

    如：對出售次品、邊角余料、廢舊物資的現金收入直接存入小金庫。

    16、截留企業的各類罰沒收入

    截留企業的各項罰沒款收入，用于發放職工的各種獎金、支付回扣和其他非常活動，逃避國家稅收，侵蝕國有資產或者化國有為私有。

    17、開現金支票取款后不入現金帳進行貪污。

    18、利用吃空額，涂改或虛工資表中有關內容進行貪污。

    19、在銷售過程中以短斤少兩，抬高價格等手段進行貪污。

    20、用現金支付回扣或存處費

    企業在銷售物品過程中，按收入的一定比例支付給購貨方或購貨方采購人員的好處費。會計作假①是好處費走“經營費用”科目；②是以紅字沖銷作退貨處理；③是用“小金庫”支付回扣和好處費，以達到銷貨方和購貨方采購人員的共同利益。

    二、銀行存款作假方式

    1、擅自提現

    是指財務人員在支票管理制度比較混亂，內控制度不健全的情況下，私自簽發現金支票，不留存根不記帳，將提取的現金據為已有。

    2、出借帳戶

    財務人員或領導利用工作之便，因為交情將帳戶出借他人的一種作假行為。

    如：某公司財務主管的親戚王某得到傭金8萬元無法獲得現金，財務主管出于交情指使出納將王某8萬元支票送入銀行，并提出現金交付王某。會計科目一進一出保持平衡。

3、制造余額差額

    財務人員將銀行存款日記帳余額故意算錯，用轉帳支票套購商品或擅自提現等。也有的在銀行存款月末試算時乘機制造余額差額。這種方法一般的人非常難以覺察，除非在作假當年核查，否則很難發現。

    4、出借轉帳支票

    會計人員利用工作之便或領導授意，非法將轉帳支票借與他人進行營利性業務的結算，或將空白支票作抵押進行買賣交易。

    5、涂改轉帳支票存根日期

    商業企業按稅法規定一般納稅人的進項稅額須在款項付訖后才可抵扣。企業為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業領導授意財務人員用以前年度或以前已作抵扣下帳的付款存根或未用支票存根對日期進行改動作為抵扣付款憑證，這是企業為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。

    6、修改銀行存款進帳單日期

    會計人員將以前年度已下帳的付款進帳單修改日期后作為報帳年度的原始憑證下帳。然后擅自提現進行貪污。這種作假方式主要是通過重復記帳，套取現金。而帳帳、銀行存款日記帳和對帳單余額總是保持一致，不易被人發現。

    7、重支存款

    會計人員利用實際支付款項時銀行結算憑證即銀行進帳單回執聯和有關付款憑證即支票存根分別進行下帳。化一為二，一筆業務作兩筆帳。利用帳戶余額平衡原理，將銀行存款日帳上記載的比銀行存款對帳單上記載的多余金額從帳戶中提出，據為已有。

    8、支票套物

    會計人員利用職務之便簽發轉帳支票套購物品，不保留存根不記帳，將所購物品據為已有。

    9、開立“黑戶”截留存款

    介于銀行內部制度不健全，有些單位為了在經營過程中運作靈活，在正常使用的銀行帳戶以外，以某種名義在銀行開立別的帳戶用于收付非法款項或作為企業的小金庫。

    10、銀行存款不入帳，貪污或挪用

    財務人員和業務人員常見的一種作假行為，如各種現金收入送存個人帳戶以“預付貨款”名義將單位銀行存款劃到個人帳戶上，或“預收貨款”不入帳，擅自入個人帳戶，虛擬業務將銀行存款劃入個人帳戶。業務活動中各種回扣不上交，存入私戶以便貪污或挪用。

    11、轉帳套現

    企業領導或財務人員通過利用外單位的銀行存款帳戶為其套取現金，表面上會計處理掛往來借：應收帳款貸：銀行存款一收一付金額不變，然后外單位又以借：銀行存款貸：現金的以虛避實的方法套取現金，交于企業領導或財務人。

    12、存款漏帳

    會計人員利用業務上的漏洞，伺機漏記銀行存款，待以后有機會再從銀行帳上提現。這種情況多為銀行代收款，銀行收款后通知企業，會計隱匿收款憑證不記帳的。