央財教授劉桓詳解消費稅立法:不會增加整體稅負水平

60s要點速讀：

1、消費稅這個稅種在中國很特殊。外國的稅制中，有的國家有消費稅，有的國家有增值稅，二者居其一。一般很少有國家既有增值稅，又有消費稅。因此中國的消費稅實際上是對特定消費行為征收的消費稅。

2、消費稅近期可能在它的歸屬方面將會發生一些變化。因為目前消費稅在中國有14個稅目，即對14個品種的商品征收消費稅，它的稅權和征收權都歸中央。部分消費稅今后可能要通過征收方式、征收環節的改變，歸屬于地方。這一立法精神恐怕要在消費稅的改革當中有所體現。

3、不能把消費稅的作用無限擴大，否則有可能會傷及市場的繁榮發展，而且同時又會剝奪百姓的一部分消費權利。消費稅在中國由于是這樣一種特殊情況，還是要慎用。但是隨著立法的逐漸展開，慎用，也不是說完全不用。但是對消費稅的稅目要擴展到什么程度，這確實需要有一個研究過程，另外還得和別的稅種的改革要相互銜接。

4、此次消費稅立法工作的推進，對限制某些行政部門任意的調稅行為反而有好處，這對消費者是一種保護。

5、以《征求意見稿》來看，整體的稅負水平應該和現在差不太多。

以下為專訪精編：

網易研究局： 《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》發布，相較于以往執行的消費稅條例，此次的《征求意見稿》有什么新的變化嗎？

劉桓：《征求意見稿》與以往執行的消費稅條例沒有太大差別。因為中國堅持稅收法定主義原則，因此立法機構準備把尚未納入法律的稅像增值稅、消費稅等，納入立法程序，其他的沒有太大變化。

消費稅近期可能在它的歸屬方面將會發生一些變化。因為目前消費稅在中國有14個稅目，即對14個品種的商品征收消費稅，它的稅權和征收權都歸中央。今年9月，國務院發布了《國務院關于印發實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》，這個文件頒布的目標是要加強地方的財力，并完善地方稅體系。因此，部分消費稅今后可能要通過征收方式、征收環節的改變，歸屬于地方。這一立法精神恐怕要在消費稅的改革當中有所體現。

網易研究局：這次 《征求意見稿》 納入的稅目有煙、酒、高檔化妝品等。但是還有很多主要的消費品并沒有被列入，這是為什么？

劉桓：消費稅這個稅種在中國很特殊。國外的稅制中，有的國家有消費稅，有的國家有增值稅，二者居其一。一般很少有國家既有增值稅，又有消費稅。因此，中國的消費稅實際上是對特定消費行為征收的消費稅。

征收消費稅的商品往往屬于兩種情況：一種是非國計民生所必須，就是我們所說的奢侈品。另一種就是和能源、資源等的節約有關系的商品，像燃油、木質地板、一次性筷子等物品。

這兩類產品既征收消費稅，又征收增值稅。所以我們把中國的消費稅稱作特定消費行為的消費稅。它既是中國宏觀調控經濟的手段之一，也是財政收入的補充來源之一。因此，消費稅在中國的地位很獨特，我們不能拿美國、日本的消費稅和中國比較，中國的消費稅有它特定的目標。

現行消費稅的14個稅目中，有化妝品、小汽車等商品，但是很多其他的消費品其實并沒有被納入，為什么？原因很簡單。因為中國是消費大國，隨著百姓生活水平的提高，百姓的消費檔次和消費品的品質也在提高，如果把很多消費品都納入消費稅的征收范圍，會抬高這些消費品的價格。提高價格對消費者的生活、對消費市場的擴張都不太有利。

所以，我們不能把消費稅的作用無限擴大，否則，有可能會傷及市場的繁榮發展，而且同時又會剝奪消費者的一部分消費權利。消費稅在中國由于是這樣一種特殊情況，還是要慎用。

慎用，也不是說完全不用。隨著立法工作的逐漸展開，對消費稅的稅目要擴展到什么程度，這確實需要有一個研究過程，另外還得和別的稅種的改革相互銜接。

網易研究局：消費者會擔心這次改革的稅負最終會轉嫁到消費者自己頭上，由消費者買單，你怎么看？

劉桓：這是肯定的。任何稅收最終都要由最終消費者，或者最終的消耗者所承擔。有一個學名：“稅收轉嫁”說的就是這個意思。其實“稅收轉嫁”有的時候也是政府的一種有意的行為，比如《征求意見稿》中，煙酒消費稅很高，像甲類卷煙的消費稅大概能達到50-60%左右。政府這樣做的目的就是為了不讓你抽煙，或者讓你少抽煙。煙價提高以后，抽煙人的消費選擇就要有考慮，因此這種做法我們有個學術語言叫做“寓禁于征”。因為抽煙畢竟沒什么好處，你要抽的話那你就多交稅。所以這類商品要保持必要的消費稅，這是可以理解的。

但是有些商品如果也納入到征收消費稅的范圍，就不一定有好結果。比如現在中國的很多消費者購買的化妝品、箱包和服裝等，他們更愿意買進口的商品。如果對進口的商品征稅征得過高，那么很多消費者會選擇到海外去買，而國內市場反而冷清了。

所以有這么一種現象：目前國外消費品的名品店在中國各個城市都有，但是這些名品店基本上都很冷清，沒什么人；但是，在國外，人們的購買欲望往往遏制不住，國外的名品店、免稅店都有很多的消費者。這樣一來，就使得中國這些有消費能力的人放棄在國內市場購買，轉而去國外市場購買。

所以我們需要好好算一算賬，不是所有的消費品或者所有高檔的消費品都要征消費稅。而且中國加入WTO以后，也承諾要逐漸放開關稅壁壘。通過去年和今年召開的兩次進博會，我們能夠發現大家對進口商品的購買欲望還是很強的。

征收消費稅，最終肯定會轉嫁給消費者。但是什么讓轉嫁，什么不讓轉嫁，這個政府還是有考慮的。我相信目前政府是從市場的情況出發，從減輕企業和百姓的稅收負擔的角度出發，會將這個稅收落到實處。

網易研究局：按照《征求意見稿》，你覺得整體的稅負水平是提高了還是降低了？

劉桓：整體的稅負水平應該和現在差不太多。 只要不增加征收消費品的稅目，那么這個稅負會維持在原來的基本水平不動。隨著消費整體水平和零售額的提高，消費稅稅收會有所增加，但是這屬于一種正常的增加。

網易研究局：消費稅如果由條例上升為法律，是否會加重企業的稅負？

劉桓：消費稅如果由條例上升為法律，稅收執法嚴肅性和權威性會有所提高，這毫無疑問。所以今后企業如果要再想偷稅，恐怕它面臨的懲戒程度是不一樣的。消費稅立法對誠信納稅的企業來說沒有影響，但是對偷稅漏稅的企業打擊比較大。因為如果有執法的威懾，偷稅漏稅的企業就需要掂量一下，那么這種行為會收斂一些。

如果消費稅由條例上升到法律的另一好處是，財稅機關不能再隨意變更稅收稅率，這種做法也會被遏制住。

2015年，中國兩會期間通過《中華人民共和國立法法》，在這其中有一個很強的針對性，就是針對財政局、稅務局，讓它們不能任意調稅，這樣就把稅收的調節權力收歸全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會。所以此次消費稅立法工作的推進，對限制某些行政部門任意的調稅行為反而有好處，這對消費者是一種保護。

網易研究局：這次《征求意見稿》提到了改革的試點。你覺得試點應該如何選擇并推廣？

劉桓：我個人認為，其實試點選擇在哪里都無所謂。因為仔細比較起來，現行消費稅的條例和將要立法的消費稅的法條，就征收的實質而言是沒什么變化的。我們只不過是要選擇一些條件比較成熟，而且征管能力比較強的一些地區和行業，先把它們納入法條，其他的以后逐漸要跟進。

另外還有一個問題是今后消費稅征收的歸屬問題。現在消費稅完全都歸屬于中央政府，今后隨著整個消費稅的立法工作的完成，恐怕部分商品的消費稅，或者全部或者部分要劃歸到地方政府。

這還要看立法過程中最后討論的結果。總之，消費稅立法是將要把條例變成法律，這個變化對國家治理水平和治理能力很重要，但是對納稅人來說其實不用過分糾結名字的變化。

網易研究局：從國際經驗來看，中國消費稅改革，我們有沒有值得借鑒它們的地方？

劉桓：中國整個稅收體制和其他國家不太一樣。中國目前的稅收體制更像歐盟國家，歐盟國家是既有增值稅，又有企業所得稅。美國是沒有增值稅的，它只是在產品的最終消費環節征收消費稅，各個州也不一樣。但是美國產品的中間環節是沒有稅的，因此它的稅收并不構成對企業中間生產環節的打擾。

中國的消費稅是在企業繳納了增值稅的情況之下，對個別行業又增加的一道稅，對這些行業來說，稅收就比較重。但是因為中國這些年一直是這么做，它已經形成了一種市場的價格體系，因此如果把消費稅從條例變成法律，不會對整個生產鏈條、價格傳導機制產生影響，這點大家可以放心。