企業(yè)醫(yī)療保險的會計處理

　　（一）理解和掌握有關(guān)政策法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

　　為了加強企業(yè)財務(wù)管理，維護企業(yè)所有者和職工的合法權(quán)益，促進保險業(yè)的健康發(fā)展，2003年2月財政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（以下簡稱《通知》）。《通知》對職工醫(yī)療保險費用的列支渠道和標準作出了具體規(guī)定，同時還明確：職工醫(yī)療保險涉及的稅收問題，按照國家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知》規(guī)定，部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。非試點地區(qū)企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》第五條規(guī)定：企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除；企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充醫(yī)療保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

　　以上有關(guān)醫(yī)療保險的政策法規(guī)是企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時、涉及醫(yī)療保險業(yè)務(wù)處理所必須遵守的，企業(yè)財務(wù)人員只有掌握文件所規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，才能依法納稅。由于企業(yè)日常財務(wù)管理工作還涉及個人所得稅代扣代繳問題，因此，財務(wù)人員除了要掌握企業(yè)所得稅涉及職工醫(yī)療保險的相關(guān)規(guī)定外，還必須掌握個人所得稅涉及職工醫(yī)療保險的相關(guān)規(guī)定。

　　（二）依照相關(guān)會計準則與企業(yè)會計制度進行核算

　　新會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。基于這一背景，我國目前存在一部分執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，一部分執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)。而職工醫(yī)療保險相關(guān)業(yè)務(wù)在上述兩類企業(yè)核算中也存在一定的差別，應(yīng)引起財務(wù)人員的重視。

　　按照醫(yī)療保險的相關(guān)政策和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行核算的企業(yè)，發(fā)生職工醫(yī)療保險業(yè)務(wù)一般應(yīng)通過“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”等科目進行核算。

　　企業(yè)為職工繳納基本醫(yī)療保險的，應(yīng)由職工福利費列支。會計分錄為：借記“應(yīng)付福利費”，貸記“銀行存款”。企業(yè)為職工繳納補充醫(yī)療保險的，屬于工資總額4%以內(nèi)的部分，由職工福利費列支，職工福利費不足的部分在成本費用中列支。會計分錄為：借記“應(yīng)付福利費”（工資總額4%以內(nèi)的部分），同時借記“管理費用”等（職工福利費不足部分），貸記“銀行存款”。從職工個人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳的社會保險費和作為職工獎勵、為職工購買商業(yè)保險的，從應(yīng)付工資中列支。會計分錄為：借記“應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)付款—職工醫(yī)療保險”。超過規(guī)定比例和標準繳付的有關(guān)醫(yī)療保險，應(yīng)將超過部分并入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。會計分錄為：借記“應(yīng)付工資”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”。

　　按照新會計準則核算的企業(yè)，職工醫(yī)療保險已被納入職工薪酬范圍，應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》和《企業(yè)會計準則—應(yīng)用指南》的規(guī)定，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算。

　　企業(yè)計算職工醫(yī)療保險時，應(yīng)根據(jù)職工服務(wù)的受益對象將醫(yī)療保險計入到相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。會計分錄為：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、 “在建工程”、“研發(fā)支出”、“管理費用”、“銷售費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬—社會保險費”。企業(yè)支付醫(yī)療保險費時，會計分錄為：借記“應(yīng)付職工薪酬— 社會保險費”，貸記“銀行存款”，同時貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”（超過規(guī)定的比例和標準繳付的醫(yī)療保險費計征部分）。

　　有關(guān)醫(yī)療保險費涉及企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)，執(zhí)行新會計準則的企業(yè)與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)核算方法基本一樣，所不同的是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)通過“所得稅”科目核算，而執(zhí)行新會計準則的企業(yè)通過“所得稅費用”科目進行核算。