代銷商品會計處理探討

　　按照受托方是否能夠有權利自行決定代銷商品售價，代銷商品存在著兩種方式：第一種為視同買斷方式，第二種為收取手續費方式。

　　（一）視同買斷方式視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。如果受托方有權利自定代銷商品售價，則視同買斷方式代銷商品。在該種方式下，委托方和受托方均確認收入。根據代銷商品的風險和報酬是否轉移，視同買斷方式又包括兩種情況，主要風險和報酬轉移給受托方與主要風險和報酬未轉移給受托方。如甲公司委托乙公司銷售其商品 100件，協議價為200元／件，成本為120元，件。代銷協議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出或是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經發出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為3400元。在此種方式下，因為代銷協議中約定，商品是否能夠賣出或是否獲利，均與甲公司無關，這與甲公司將商品直接銷售給乙公司沒有實質區別，風險和報酬已經完全轉移，甲公司（委托方）在交付商品時應當確認相關的收入，乙公司（受托方）應當作為購進商品處理，乙公司（受托方）在銷售出代銷商品時，確認收入。

　　如果代銷協議中約定，乙公司如果沒有將商品售出時，可以將商品退回給甲公司，或者乙公司因受托方代銷商品出現虧損時可以要求甲公司補償。在這種情況下，代銷商品的主要風險和報酬并未轉移給乙公司，因此甲公司不能在發出商品時確認收入，而乙公司也不能作為購進商品處理，只有在代銷商品銷售后，乙公司（受托方）才確認收入，并向委托方開具代銷清單；甲公司（委托方）收到代銷清單時確認銷售收入。

　　（二）收取手續費方式支付手續費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方根據代銷商品數量向受托方支付手續費的銷售方式。在這種方式下，只有委托方才確認商品確認收入，受托方不確認商品銷售收入，只按照代銷數量收取一定的手續費收入。委托方發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。

　　二、代銷商品的會計處理

　　（一）視同買斷，主要風險和報酬轉移的會計處理如果雙方在代銷協議中約定，商品是否賣出，與委托方沒有任何關系，則委托方在交付商品時確認收入，同時結轉成本；受托方在收到代銷商品時作為購進商品處理，將商品銷售出去時，再確認收入并結轉相應的成本。

　　（二）視同買斷，主要風險和報酬未轉移的會計處理該情況下，委托方和受托方如何處理，在14號準則及其講解、應用指南中均沒有明確的處理規定，但根據收入確認的條件，與該商品相關的主要風險和報酬并未轉移，因此委托方不能在發出商品時確認收入。對于不符合收入確認條件發出商品的成本，在“發出商品”中核算，因此委托方在發出代銷商品時，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，收到受托方的代銷清單時，再確認收入并結轉相應的成本。

　　由于代銷商品的主要風險和報酬并未轉移給受托方，因此受托方不應作為購進存貨處理。根據會計科目和主要賬務處理，筆者發現，針對收取手續費方式代銷的商品，受托方可以設置一些會計科目，在會計科目表中的“代理業務資產”科目，可以改成“受托代銷商品”科目：“代理業務負債”科目，可以改成“受托代銷商品款”科目。由于在收取手續費方式下代銷商品時，收到商品時受托方也不作為購進商品處理，因此在視同買斷、商品主要風險和報酬并未轉移的情況下，受托方應當采用類似的會計處理。在收到受托代銷的商品時，按照協議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目；在將代銷商品銷售出去時，借記“銀行存款”等科目，按照實際銷售的價格，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，同時結轉成本，借記“主營業務成本” 科目，貸記“受托代銷商品”科目；支付代銷商品款時，借記“受托代銷商品款”、“應交稅費—一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目。根據會計科目的設置，在收取手續費方式下，“發出商品”科目可以改為“委托代銷商品”科目，因此，委托方在發出商品時，也可以借鑒收取手續費方式下的做法，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　（三）收取手續費方式代銷商品的會計處理在該方式下，只有委托方確認商品銷售收入，受托方按照銷售商品的數量或價款確認一定的手續費收入。委托方的會計處理為：發出商品時。借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目；收到受托方轉來的代銷清單時，借記“應收賬款”、“銷售費用”科目，按照協議價格，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　受托方在收到代銷商品時，不作為購進處理，代銷商品銷售出去后，也不確認商品銷售收入。在收到代銷商品時，按照協議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目；將商品銷售出去時，借記“銀行存款”等科目，貸記“受托代銷商品”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；確認手續費收入時，借記“受托代銷商品款”科目（其金額為計算的手續費收入），貸記“其他業務收入”或“主營業務收入”科目；收到委托方開來的增值稅專用發票時，借記“受托代銷商品款”（扣除掉手續費收入的金額）、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。