新稅法:選擇企業(yè)形式合理避稅

替別人打工，不如自己做老板。如今越來越多的人選擇了創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)之初毫無疑問的面臨著企業(yè)形式的選擇。而從稅收的角度來看，不同的企業(yè)形式賦稅不同，尤其在2008年1月1日新企業(yè)所得稅法正式實施后，如何選擇最適合自己的企業(yè)方式成了諸多創(chuàng)業(yè)者心中的難題。其實，只要根據(jù)企業(yè)形式區(qū)間選擇公式算一算就知道了。

　　2007年12月，工作了3年的佛山市民鄭亮在積累了一定的社會經(jīng)驗和人脈關(guān)系后，決定自立門戶，創(chuàng)業(yè)做老板。

　　作為投資者個人，在進(jìn)行投資前必然會對不同的投資方式進(jìn)行比較，選擇最佳方式進(jìn)行投資。在目前，個人可以選擇的投資方式主要有：作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營、從事承包承租業(yè)務(wù)、成立個人獨資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設(shè)立私營企業(yè)。在對這些投資方式進(jìn)行比較時，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關(guān)鍵。

　　隨著今年1月1日起新企業(yè)所得稅法的正式實施，鄭亮實在不知道自己應(yīng)該怎么選擇什么樣的投資方式才最佳。于是他去咨詢了稅務(wù)專家毛建新。毛建新一一幫他做了分析。

　　首先是個體工商戶的稅負(fù)。稅法規(guī)定個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。

　　其次是個人獨資企業(yè)的稅負(fù)。稅收政策規(guī)定，從2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)投資者的投資所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。這樣個人獨資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅負(fù)依年應(yīng)納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。

　　第三是合伙企業(yè)的稅負(fù)。合伙企業(yè)是指依照《合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。在合伙企業(yè)中合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。合伙企業(yè)成立后，各投資人獲取收益和承擔(dān)責(zé)任的比例就已確定。和個人獨資企業(yè)一樣，從2000年1月1日起，對合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。但是由于合伙企業(yè)都有兩個及兩個以上的合伙人，而每個合伙人僅就其獲得的收益繳納個人所得稅。

　　第四，就是私營企業(yè)的稅負(fù)。目前設(shè)立私營企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司，即由兩個以上股東共同出資，每個股東以其認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。作為投資者的個人股東以其出資額占企業(yè)實收資本的比例獲取相應(yīng)的股權(quán)收入。作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)投資者從企業(yè)分得股利時，按股息、紅利所得繳納20%的個人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。由于單個投資者享有的權(quán)益只占企業(yè)全部權(quán)益的一部分，其承擔(dān)的責(zé)任也只占企業(yè)全部責(zé)任的一部分。但因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負(fù)個人投資者也按出資比例承擔(dān)。

　　不難看出，在收入相同的情況下，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)這三種企業(yè)形式的稅負(fù)是一樣的，都是不繳納企業(yè)所得稅，針對其投資者人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納個人所得稅，適用個人所得稅的五級超額累進(jìn)稅率。而公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，稅率按應(yīng)納稅所得額的不同分為三個檔次。

　　而根據(jù)2008年1月1日正式實施的新的企業(yè)所得稅實施細(xì)則中的規(guī)定，一般情況下，企業(yè)所得稅稅率為25%；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中對小型微利企業(yè)作了以下規(guī)定：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)是：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品或服務(wù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍等。

鄭亮的創(chuàng)業(yè)項目不符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，所以毛建新就結(jié)合個人所得稅和新的企業(yè)所得稅稅率，重點幫他分析了合伙制和公司制的稅負(fù)。

　　很明顯，新的企業(yè)所得稅下應(yīng)納稅額可以通過下面的式子計算(假設(shè)應(yīng)納稅所得額為Y)：應(yīng)納稅額T＝20%×y，y小于等于30萬元；應(yīng)納稅額T＝25%×y，y大于30萬元。

　　1.當(dāng)鄭亮的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額小于或等于5000元時，合伙制(繳納個人所得稅)的稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，臨界點稅負(fù)率為5%。公司制(繳納企業(yè)所得稅)的稅率為20%，臨界點稅負(fù)率為20%。

　　2.當(dāng)鄭亮的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額大于5000，小于或等于10000元時，合伙制(繳納個人所得稅)適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為250，臨界點稅負(fù)率為7.5%。公司制(繳納企業(yè)所得稅)適用的稅率為20%，臨界點稅負(fù)率為20%。

　　3.當(dāng)鄭亮的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額大于10000，小于或等于30000元時，合伙制(繳納個人所得稅)適用的稅率為20%，速算扣除數(shù)為1250，臨界點稅負(fù)率為15.8%。公司制(繳納企業(yè)所得稅)適用的稅率20%，臨界點稅負(fù)率為20%。

4.當(dāng)鄭亮的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額大于30000，小于或等于50000元時，合伙制(繳納個人所得稅)適用的稅率為30%，速算扣除數(shù)為4250，臨界點稅負(fù)率為21.5%。公司制(繳納企業(yè)所得稅)適用的稅率為20%，臨界點稅負(fù)率為20%。

　　5.當(dāng)鄭亮的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額大于50000，小于等于300000元時，合伙制(繳納個人所得稅)適用的稅率為35%，速算扣除數(shù)6750，臨界點稅負(fù)率32.75%。公司制(繳納企業(yè)所得稅)適用的稅率為20%，臨界點稅負(fù)率為20%。

　　6.當(dāng)鄭亮的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額大于300000時，合伙制(繳納個人所得稅)適用的稅率為35%，速算扣除數(shù)為6750，臨界點稅負(fù)率35%。公司制(繳納企業(yè)所得稅)適用的稅率為25%，臨界點稅負(fù)率為25%。

　　由上面這些數(shù)據(jù)明顯可以看出，相同的應(yīng)納稅所得額，在選擇公司制和合伙制時的稅負(fù)是不一樣的，這就給我們創(chuàng)造了一個稅收籌劃的空間。由下面的公式我們很容易確定兩種企業(yè)形式的選擇區(qū)間。

　　新企業(yè)所得稅下兩種企業(yè)形式的選擇區(qū)間公式為：設(shè)應(yīng)納稅所得額為y，則(y×30%-4250)÷y＝20%，解得y=42500，應(yīng)納稅額=30%×y-4250。

　　毛建新根據(jù)y的數(shù)值，畫出了數(shù)據(jù)關(guān)系圖，鄭亮一眼就看出，單從稅負(fù)角度考慮，在實施新的企業(yè)所得稅后，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額y小于42500元時，選擇合伙制形式稅負(fù)較輕；當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額y大于42500元時，選擇公司制形式稅負(fù)較輕。

　　至此，鄭亮完全解開他心中的疑問。

　　不過，毛建新提醒他，在幾種投資方式中，還要注意個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的范圍比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。

　　另外，在三種企業(yè)形式中，私營企業(yè)以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較校個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大。特別是個人獨資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風(fēng)險。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢，承擔(dān)的風(fēng)險也相對較少。相對于有限責(zé)任公司而言，較低的稅負(fù)有利于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。所以，個人投資者在制定投資計劃時，應(yīng)充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。