“轉(zhuǎn)移定價(jià)”是把“雙刃劍”

　　按“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，一個(gè)跨國(guó)公司普遍用來(lái)避稅的方式正在一些香港財(cái)務(wù)公司指導(dǎo)下被越來(lái)越多擁有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的內(nèi)地公司所運(yùn)用。香港邦盟匯駿集團(tuán)(HK 8158)在過(guò)去的兩年中，已經(jīng)為超過(guò)70家分布在廣東、江浙一帶的公司提供轉(zhuǎn)移價(jià)格與國(guó)際稅務(wù)計(jì)劃 服務(wù)。浙江從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)有很多，應(yīng)該有這方面的需求。但是，在購(gòu)買這種服務(wù)之前，有哪些風(fēng)險(xiǎn)因素需要考慮呢？

　　自從人類有了國(guó)家，就有了稅收(體制)。自從有了稅收(體制)，就有人試圖少交稅甚至不交稅。“避稅”與“反避稅”的話題由來(lái)已久，花樣層出不窮。從假穿外資的嫁衣，到跨國(guó)公司進(jìn)行內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，再到某些內(nèi)資企業(yè)注冊(cè)離岸公司，進(jìn)行“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，以達(dá)到避稅的終極目的。

　　轉(zhuǎn)移定價(jià)的空間

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的假設(shè)之一就是：承認(rèn)人(自然人和法人)的趨利性，這也是市場(chǎng)得以發(fā)揮重要作用的理論依據(jù)。另外，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身的一個(gè)要求是：要求市場(chǎng)對(duì)每一個(gè)市場(chǎng)主體提供均等的機(jī)會(huì)，公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。然而，由于歷史的原因，到目前為止，國(guó)內(nèi)的稅法體系尚沒(méi)有完全統(tǒng)一。在立法的層面上，內(nèi)資企業(yè)就受到了歧視待遇，而外資企業(yè)卻堂而皇之享有超國(guó)民待遇，這就在為國(guó)內(nèi)避稅留下了法律空間的同時(shí)也留下了內(nèi)資企業(yè)心理的不滿情緒。國(guó)內(nèi)尚且如此，國(guó)際避稅的空間就更大了。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，只要有兩個(gè)國(guó)家(地區(qū))存在稅法體系的差異性(稅率差異)，就存在國(guó)際避稅的空間和可能。

　　轉(zhuǎn)移價(jià)格的基本原則是從高稅率轉(zhuǎn)移到低稅率的地方。由于各國(guó)的稅率與稅收體制存在較大差異，因此既存在現(xiàn)實(shí)的需求，也存在可行的操作空間。例如，中國(guó)香港所得稅的基本稅率是17.5%，美國(guó)為30%-40%，而內(nèi)地內(nèi)資企業(yè)名義所得稅率為33%，實(shí)際稅率為24%。因?yàn)榇嬖谶@種差異，所以通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)劃 ，可以降低企業(yè)的納稅數(shù)額。

　　“轉(zhuǎn)移定價(jià)”的操作原理其實(shí)非常簡(jiǎn)單，只要國(guó)內(nèi)企業(yè)再注冊(cè)一家離岸公司，前提是離岸公司注冊(cè)地的所得稅較國(guó)內(nèi)要低即可。像中國(guó)香港、英屬維爾京群島(BVI)等地方便是。接下來(lái)就是會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，該技術(shù)原理也非常簡(jiǎn)單，即遵循“利往低處流”(利潤(rùn)往應(yīng)征所得稅低的公司轉(zhuǎn)移)、“費(fèi)往高處走”(費(fèi)用成本記到所得稅高的公司上)的原則，這樣一個(gè)來(lái)回，就達(dá)到了避稅的目的。

　　轉(zhuǎn)移定價(jià)的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

　　“轉(zhuǎn)移定價(jià)”的操作原理盡管非常簡(jiǎn)單，但它畢竟進(jìn)行的是跨國(guó)境、跨地區(qū)操作，并且至少涉及兩套以上法律制度，而且進(jìn)行“轉(zhuǎn)移定價(jià)”操作的時(shí)間跨度都相對(duì)較長(zhǎng)，動(dòng)輒可能就是幾年以上。基于這些特點(diǎn)，進(jìn)行“轉(zhuǎn)移定價(jià)”操作的企業(yè)可能會(huì)面臨以下潛在風(fēng)險(xiǎn)：

　　一、法律風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自國(guó)內(nèi)法律風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)際法律風(fēng)險(xiǎn)(離岸公司注冊(cè)地法律風(fēng)險(xiǎn))兩個(gè)方面。就國(guó)內(nèi)法律而言，由于避稅不存在非法一說(shuō)，所有的避稅都在“合法”下進(jìn)行，因此，避稅的合理性就成了問(wèn)題關(guān)鍵。但更進(jìn)一步的問(wèn)題是，什么樣的情形是合理的，什么樣的情形是不合理的？也許這個(gè)問(wèn)題該留由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)最后定論。國(guó)際方面的法律風(fēng)險(xiǎn)和成本就更大了，首先它最大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自你的無(wú)知或是知之甚少；其次，包括兩個(gè)國(guó)家或地區(qū)的語(yǔ)言、文化、價(jià)值理念、司法傳統(tǒng)、司法觀念、商業(yè)環(huán)境等等在內(nèi)、巨大差異性都可能使你面臨風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、信息風(fēng)險(xiǎn)。上面提到由于兩套法律體系的差異性，并且你在進(jìn)行“轉(zhuǎn)移定價(jià)”操作時(shí)往往借助于外部力量，這樣你所接受的信息基本上是經(jīng)過(guò)處理的二手信息，或者是不全面的信息，并且其信息傳遞往往又具有滯后性，這些因素都會(huì)直接影響公司的正確決策。

　　三、代理風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行“轉(zhuǎn)移定價(jià)”操作的公司往往本身實(shí)力和信譽(yù)可能就不佳，并且由于避稅本身的敏感性，這些公司往往也不會(huì)大張旗鼓地做廣告，而且注冊(cè)地還在境外，一旦你與代理公司之間產(chǎn)生糾紛，往往主動(dòng)權(quán)并不在你這里，而且維權(quán)成本極高，大部分被騙企業(yè)往往會(huì)以自認(rèn)倒霉而告結(jié)。

　　四、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這里有必要提及一下的是，“轉(zhuǎn)移定價(jià)”針對(duì)的是企業(yè)所得稅，并不包括流轉(zhuǎn)稅。因此，有的代理服務(wù)公司打著所謂“零”稅負(fù)旗幟其實(shí)是不存在的，它們這樣說(shuō)本身就是一種信息傳遞誤導(dǎo)行為。所以，企業(yè)的決策者們應(yīng)當(dāng)理性地核算一下“收益”和成本，尤其是進(jìn)行“轉(zhuǎn)移定價(jià)”的總成本開(kāi)支，除了直接的費(fèi)用開(kāi)支之外，還應(yīng)當(dāng)將時(shí)間花費(fèi)成本、精力成本、上述風(fēng)險(xiǎn)折算成的經(jīng)濟(jì)成本一并記入，另外還再加機(jī)會(huì)成本。這樣下來(lái)，你就有了理性的判斷結(jié)果。五、企業(yè)道德和企業(yè)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。避稅行為雖然不違法，但它決然有違稅法的立法本意，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)稽查認(rèn)定貴企業(yè)存在不當(dāng)避稅行為，除了承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外，另外還可能使你企業(yè)的社會(huì)公眾形象(包括企業(yè)道德和企業(yè)誠(chéng)信)遭受巨大的損失，甚至可能是致命的，此類現(xiàn)實(shí)例子也不在少數(shù)。

　　對(duì)浙江民企的一點(diǎn)建言

　　浙江不僅是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)祥地，而且浙江的經(jīng)濟(jì)活力主要來(lái)源于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)。避稅行為雖然不違法，但它決然有違稅法的立法本意，并且自身有諸多風(fēng)險(xiǎn)，與企業(yè)的社會(huì)公民責(zé)任和道德也背道而馳，并且與建設(shè)中的高效政府、公共服務(wù)型政府也相違背。浙江民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)率先對(duì)純粹的避稅行為說(shuō)：“不！”