系統集成企業的稅收籌劃 四大原則集體運用

稅收籌劃是指納稅行為發生之前，在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先計劃 ，以達到少繳稅和遞延繳納為目標的一系列謀劃活動。對企業而言，它具有十分重要的意義。

首先，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定程度的體現。通過研究稅法，關注稅收政策的變化，進行納稅方案的優化選擇，可以減輕稅負，獲取最大稅收利益。

其次，稅收籌劃可以使企業利益最大化，這一點是由稅收的無償性決定的，它是資金的凈流出，并且沒有與之匹配的收入，所以合理的稅收籌劃可以減少納稅成本。

因此，由上可以得知企業稅收籌劃離不開財務會計，兩者相輔相成。只有健全的財務會計制度、規范的財會管理和不斷提高的財會人員的業務能力，才能正確計稅，這不僅使企業經營管理水平不斷躍上新臺階，而且也有利于提高企業的會計管理水平。

稅收籌劃的四大原則

企業納稅的多少由稅制決定，但企業在什么時候納稅、納什么稅、納稅額多少則取決于企業生產經營的實際狀況。企業稅收籌劃滲透在企業生產經營活動的各個方面，只有與其他各項管理活動緊密結合，才能取得成效。因此作為一項系統管理工作，稅收籌劃不僅僅是稅法方面的思考，而且與企業整體的管理決策息息相關。

一般而言，企業的稅收籌劃應遵循一定的原則，主要有以下幾方面：

事前規劃原則

稅收籌劃要堅持事前規劃原則，企業稅收籌劃是在納稅義務發生之前，通過對企業生產經營活動過程的規劃與控制來進行，它是運用稅法的指導來計劃 生產經營活動從而計劃 納稅義務的發生，是一種事前控制行為。

守法性原則

稅收籌劃要堅持守法性原則，以依法納稅為前提，以合法節稅為方式，以貫徹立法精神為宗旨，這也是稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的本質區別。

時效性原則

稅收籌劃要堅持時效性原則，一項稅收籌劃方案在此時是有效的，但在稅法變動時可能就是無效的，所以做好稅收籌劃工作要及時關注稅法的變動，及時調整稅收籌劃方案；要定期對稅收籌劃的結果進行評價，分析執行結果與目標差異，從而提高稅收籌劃的水平與能力。

整體性原則

稅收籌劃要堅持整體性原則，不能只注重于某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，因而應認真衡量稅收籌劃中節稅與增稅的綜合效果。

此外，納稅人還應對風險的偏好、企業規模大小、業務范圍復雜程度及企業人員的業務素質等進行考慮，這些方面都直接影響著稅收籌劃的空間。

系統集成行業稅收籌劃的具體運用

系統集成行業業務比較復雜，每個項目的實施既包括硬件的采購也包括軟件的開發，既包括設備的安裝調試也包括后期的技術服務，而且項目的實施周期一般比較長。

實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點，選擇稅負彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點，因為稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也就越大。納稅人在進行稅收籌劃時一般選擇稅負比較重的為切入點。

總體而言，系統集成行業公司主要涉及的稅種包括增值稅、營業稅、所得稅，三者占企業稅收支出應該在80％以上。以下解析各稅種在實際工作中的具體稅收籌劃：

●  增值稅

一、從納稅人的角度講，企業在某些項目中，即包含增值稅應稅項目，同時也包含應納營業稅項目，是一種混合銷售行為。增值稅暫行條例中規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別計算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。在這種情況下，企業要考慮繳納增值稅還是營業稅以便降低企業的稅收負擔。

假定納稅人含稅增值額增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購進金額為P，納稅人適用的增值稅稅率為17%，納稅人適用的營業稅稅率為5%，則增值率可表示為：

R＝（S－P）/S*100%；

納稅人應繳納的增值稅和營業稅分別為：

應納增值稅額＝S/（1+17%）*17%*R

應納營業稅＝S*5%

令兩稅相等S/（1+17%）*17%*R＝S*5%，平衡點為：R＝34.41%，即此時兩種稅負相同；

同理，如果營業稅稅率為3%，平衡點為：R＝20.65%；

這樣在實際工作中，如果R大于無差別平衡點，那么混合銷售行為繳納營業稅有利于節稅，如果R小于無差別平衡點，則繳納增值稅有利于節稅。

由于我國的經濟市場主體為買方市場，因此公司很難根據自己的籌劃方案來進行節稅處理，往往是根據客戶的要求來開具相關稅種的發票，使稅收籌劃工作處于被動局面。要真正解決這個問題，首先學習 企業的銷售人員及相關事業部的領導，在與客戶簽訂合同之前就具有節稅意識，做好溝通工作，使客戶按我們的籌劃方案來簽訂合同，這樣就會轉被動為主動。

二、從計稅依據的角度講，進項稅額的抵扣是有時效性的，180日內進行網上認證，過期不予抵扣，所以要及時進行認證。在選擇供貨方時盡量選擇一般納稅人，因為小規模納稅人只能由稅務代開3%稅率的增值稅發票，也只能抵扣3%，在選擇供應商時必然要考慮以上稅收規定的差異。因此要求企業的渠道采購部門，要做好供貨商的選擇工作，盡量選擇信譽好的一般納稅人企業，在合作良好的狀況下，優先開具抵扣發票，使公司獲得延遲納稅的機會，有效利用資金的時間價值。

三、從增值稅享受的各項稅收政策角度講，系統集成行業企業一般擁有自主研發的軟件產品及專利，符合增值稅即征即退的稅收優惠政策。為了更好的享受此稅收政策，公司在升級原以備案的軟件產品外，還應繼續開發新的軟件產品。

● 營業稅

從營業稅稅率的稅收籌劃來講，營業稅稅率有兩檔，建筑安裝業收入按3%稅率，技術服務類收入按5%稅率。如果在一項工程中既有安裝工作，又存在相關的技術服務，則要求在簽訂合同時把兩者收入區別開來，同時開具相應的發票，否則稅法要求從高適用稅率，造成公司多繳稅款。

從稅收優惠政策來講，研發型技術企業與之相關的技術開發，技術轉讓收入可以享受免征營業稅，詳細規定見《中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》。需要強調的是，四技合同需要在省級科技主管部門先行認定，目前存在的主要問題是合同本身雖然是技術開發類合同，但不符合科技主管部門認定的要求。例如合同開發后所有權歸屬問題不明確，合同有效時間約定不明確等等問題，結果無法做為免稅收入，全部計征營業稅。

對此，有效解決的辦法如下：

首先，對銷售人員進行技術合同編制的學習 ，特別是對科委關于技術合同規范的要求進行專項學習 ，其領導負責審核；

其次，在商務部設定技術合同審核崗位，對公司所有技術合同在簽訂前進行審核，其商務部領導負責審批，此崗位人員必須精于技術合同的要求，并負責辦理科委認定工作；

最后，由財務部相關領導進行稅務備案風險的審批。

與增值稅退稅方式最大不同之處在于，這項工作是公司各部門相互配合的結果，并且從領導的高度來重視，才能做好此項工作，所以公司人力資源部門聘請中介專業人士進行學習 也是必要的。

● 企業所得稅

企業所得稅，是涉及范圍較廣的一個稅種，其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關。因此稅收籌劃空間較大。

從組織結構角度來講，在投資初期分支機構發生虧損的可能性比較大，其虧損可以和總公司損益合并納稅，這樣采取分公司的組織形式有利節稅。

從計稅依據的籌劃來講，分為五個方面：

收入確認時間的籌劃

我國會計準則對系統集成行業的收入確認采用完工百分比法，如果合理控制收入確認時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅，從而降低稅負。

期間費用的籌劃

稅法有扣除標準的費用項目如職工福利費、職工教育經費、業務招待費等一般遵照稅法的規定進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業稅負，并合理進行費用轉化，將有扣除標準的費用通過會計處理轉化為沒的扣除標準的費用，降低應納稅所得額；稅法沒有扣除標準的費用如勞動保護、辦公費等合理加大費用開支，特別是研發費用的加計扣除政策要合理利用。

成本項目的籌劃

企業發生某項成本費用可以在存貨與期間費用之間選擇，從所得稅的角度而言，應該計入期間費用，因為期間費用可以在當期扣除。但從增值稅的角度來看，關系到進項稅額能否扣除，如果不涉及進項稅額的扣除，則應該盡可能選擇計入期間費用。但如果影響進項稅的扣除，即當發生某項費用而又不能獲得增值稅發票時，則應該盡可能選擇計入存貨，因為選擇計入期間費用只是獲得所得稅加速扣除的好處，如果以放棄進項稅的抵扣為前提，就得不償失了。

資產項目的籌劃

固定資產的籌劃：對于能夠費用化或計入存貨的成本費用不要計入固定資產，因為它是以折舊形式計入當期費用，不能全部計入當期應納稅所得額。

無形資產攤銷的籌劃：影響無形資產攤銷的因素包括無形資產的價值、攤銷年限以及攤銷方法。稅法對無形資產的攤銷期限賦予納稅人一定的選擇空間。對于企業來說，應選擇較短的攤銷期限，這樣不僅可以加速無形資產成本的收回，避免企業未來的不確定性風險，而且還可以使企業后期成本、費用提前扣除，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

所得稅稅率的籌劃

根據《企業所得稅法》第二十八條規定：國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。這是企業必須努力爭取的優惠政策，對企業的發展影響深遠。由于高新企業每三年進行復審，對企業的研發人員、研發產品的自主權及研發收入都有明確的要求，這就要求公司研發及銷售部門積極開發新項目，為三年后再獲此資質做充分準備，這不僅僅是稅收籌劃的要求，也是公司發展的需要。

（作者為航天信息股份有限公司高級會計師、注冊會計師）