農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社盈余分配的會(huì)計(jì)核算

    假設(shè)，該社股金年初數(shù)395000元。

    本社章程規(guī)定，每年末以每個(gè)成員的股金份額占全部股金的比例量化其享有的公積金份額。

    接受投資時(shí)：

    借：庫(kù)存現(xiàn)金6000

    貸：股金——甲5000

    貸：資本公積——股金溢價(jià)1000

    所以，股金年末數(shù)400000元，該數(shù)據(jù)可以根據(jù)《成員權(quán)益變動(dòng)表》提取。

    注：為了鼓勵(lì)成員更多地通過(guò)合作社來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)銷(xiāo)售，在一般情況下，公積金的量化標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)當(dāng)年該成員與合作社的交易量（額）來(lái)確定。當(dāng)然，合作社也可以根據(jù)自身情況，依據(jù)其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，一種是以成員出資為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，另一種是單純以成員平均的方法量化。

    假設(shè)該社以出資額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公積金量化，請(qǐng)計(jì)算甲享有的公積金比例？

    因?yàn)椋撋绻灿泄煞荩ü山穑?0000元，每股5000元。所以甲享有的公積金比例為：

    ＝1/（40000/5000）

    ＝1/80

    假設(shè)：該社資本公積年初數(shù)20000元，盈余公積年初數(shù)8000元，年末數(shù)分別為21000，10000元。

    則：量化給甲的公積金份額

    ＝公積金總額×出資比例

    ＝（21000+10000）×1/80=387.5元

    【例2】承上例，盈余分配時(shí)有合作社成員50人，專(zhuān)項(xiàng)基金年初數(shù)90000元（全部為國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助），本年增加數(shù)50000元（其中國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助38000元，接受捐贈(zèng)收入12000元），年末數(shù)140000元。

    收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助時(shí)：

    借：銀行存款50000

    貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助收入50000

    收到捐贈(zèng)收入時(shí)：

    借：庫(kù)存現(xiàn)金12000

    貸：專(zhuān)項(xiàng)基金——接受捐贈(zèng)收入12000

    利用財(cái)政補(bǔ)助收入購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)：

    借：固定資產(chǎn)38000

    貸：專(zhuān)項(xiàng)基金38000

    假設(shè)，本社章程規(guī)定，合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)所形成的資產(chǎn)，按照盈余分配時(shí)的合作社成員人數(shù)平均量化，作為分紅的依據(jù)。

    則：

    量化給甲的形成資產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金份額為：

    ＝（90000+38000）/50=2560元

    量化給甲的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)份額為：

    ＝12000/50=240元

    年度終了，以“成員出資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)匯總成員應(yīng)享有的合作社公積金份額。

    則：甲享有的合作社公積金份額為：

    5000+387.5+2560+240=8187.5元

    【例3】承上例，經(jīng)成員大會(huì)決定，合作社按當(dāng)年盈余的4%提取盈余公積；將可分配盈余的75%按成員與本社的交易額比例返還；將剩余可分配盈余的90%按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成資產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

    未分配盈余年初數(shù)6000元，本年增加數(shù)50000元（其中當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈余50000元）。所有成員與合作社交易額的總數(shù)100000元，成員甲當(dāng)年與合作社的交易額8000元。

    提取盈余公積時(shí)：

    借：盈余分配——提取盈余公積金50000*4%＝2000元

    貸：盈余公積2000

    所以，可分配盈余為：50000-2000＝48000元

    所以，應(yīng)付盈余返還為：48000*75%＝36000元

    其中，甲與本社的交易額比例為：＝8000/100000＝8%

    所以，應(yīng)付盈余返還給甲的金額為：＝36000*8%＝2880元

    因此有：

    借：盈余分配——應(yīng)付盈余返還36000

    貸；應(yīng)付盈余返還——甲2880

    貸：應(yīng)付盈余返還——其它33120

    因此有：剩余可分配盈余為：

    ＝（50000-2000-36000）*90%＝10800元

    因此有：甲可得的應(yīng)付剩余返還比例為：

    ＝8187.5/（400000+90000+38000+12000+21000+10000）＝1.43%

    因此有：甲可得的應(yīng)付剩余返還為：

    ＝10800*1.43%＝154.44

    借：盈余分配——應(yīng)付剩余盈余返還10800

    貸；

    貸：應(yīng)付剩余盈余返還——其它10645.56

    以“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”合計(jì)數(shù)匯總成員全年盈余返還總額。

    則：成員甲的盈余返還總額為＝2880+154.44=3034.44元

    參考資料：

    （1）陳淑.成員賬戶編制實(shí)例[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2011,(05)