ＣＦＯ實(shí)戰(zhàn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，曾經(jīng)被西方國(guó)家廣泛關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，已經(jīng)提上了我國(guó)的議程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題越來(lái)越受到大家的關(guān)注，審計(jì)問(wèn)題如果做不好，很容易導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。隨著大家法律意識(shí)的增強(qiáng)，越來(lái)越多的人也開始關(guān)注審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致審計(jì)失敗，而審計(jì)失敗又會(huì)帶來(lái)不利結(jié)果，為了從根本上杜絕這一問(wèn)題，我們應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做出客觀的分析，科學(xué)合理地解決這一問(wèn)題。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在普遍性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可謂是無(wú)處不在，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)步驟，任何一個(gè)環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如美國(guó)一公司欺騙會(huì)計(jì)事務(wù)所10年，其方法是在中午吃飯時(shí)將審計(jì)人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方，然后派人偷看審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)底稿，下午準(zhǔn)備審計(jì)所需要的資料都將要審計(jì)的問(wèn)題給回避了。盤存實(shí)物吃午飯時(shí)要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計(jì)糧食系統(tǒng)時(shí)在檢查糧庫(kù)過(guò)程中，糧庫(kù)虧空是在審計(jì)人員玩耍時(shí)無(wú)意中發(fā)現(xiàn)糧庫(kù)內(nèi)部是空的，由此牽連出一系列的案件。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計(jì)后，對(duì)存在的一些重大問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

2.2.1內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)工作形式的影響傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計(jì)，缺失了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面的事前、事中審計(jì)，很難避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，特別是經(jīng)營(yíng)方面過(guò)程控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)職能單一，審計(jì)技術(shù)落后，不能跟上形勢(shì)變化，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級(jí)檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。

2.2.3內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響傳統(tǒng)審計(jì)基本是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識(shí)缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來(lái)自審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.4審計(jì)工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施許多企業(yè)由于沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的好壞無(wú)從考核，缺少與之配套的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，對(duì)審計(jì)任務(wù)敷衍了事，審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒(méi)有進(jìn)一步提升存在問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒(méi)有制定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計(jì)人員并沒(méi)有真正樹立起必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指審計(jì)業(yè)務(wù)面臨和潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行簽定的過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于常見的和歷史上發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員憑借過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)便可識(shí)別。

①避開詳細(xì)的程序式的檢查，而把審計(jì)判斷集中于披露問(wèn)題和會(huì)計(jì)政策選擇的連續(xù)性。

②費(fèi)用破產(chǎn)或兼并預(yù)測(cè)模型來(lái)預(yù)測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。

③避開高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)行業(yè)提高審計(jì)費(fèi)用。

④堅(jiān)持穩(wěn)健主義。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

4.1社會(huì)環(huán)境方面。

4.1.1分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

4.1.2確保會(huì)計(jì)資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準(zhǔn)備工作，確保提供給會(huì)計(jì)的資料都是真實(shí)有效的，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)工作，這也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要前提，它對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量具有積極的意義。

另外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全企業(yè)管理制度，實(shí)行崗位分工，將具體責(zé)任細(xì)分到個(gè)人，使每個(gè)人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實(shí)行崗位輪換制度，實(shí)行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能，發(fā)揮互相監(jiān)管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供一個(gè)公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.3最大限度地保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的超然獨(dú)立。

4.2會(huì)計(jì)事務(wù)所方面。

4.2.1引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.2建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

4.2.3強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程的督導(dǎo)。

4.2.4建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體控制措施

5.1提高審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)人員是審計(jì)的主體，其素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小直接相關(guān)。因此，提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，在審計(jì)活動(dòng)中始終保持獨(dú)立性，規(guī)范自身行為，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)力；審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)了解國(guó)家政策法規(guī)，避免對(duì)現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計(jì)結(jié)論，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計(jì)人員需要不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則；同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)學(xué)習(xí) 和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.2加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)由于審計(jì)客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)工作，以檢測(cè)制度的嚴(yán)密性和有效性。

審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進(jìn)行評(píng)測(cè)，通過(guò)這三個(gè)環(huán)節(jié)的測(cè)評(píng)，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。

5.3運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法目前，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的審計(jì)方法離有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還有相當(dāng)?shù)木嚯x，所以審計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法就是一種，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須致力于這種新的審計(jì)方法的研究、學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí) ，爭(zhēng)取盡快掌握和運(yùn)用這種有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新審計(jì)方法。

由于任何一種審計(jì)方法的運(yùn)用都不可能保證審計(jì)信息絕對(duì)準(zhǔn)確無(wú)誤。因此，在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)該交叉使用各種審計(jì)方法，降低因?qū)徲?jì)方法的選擇單一而誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。交叉使用審計(jì)方法所獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制來(lái)看，交叉使用多種審計(jì)方法無(wú)疑有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.4健全各項(xiàng)法律制度，完善審計(jì)準(zhǔn)則法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律法律的健全程度直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時(shí)代的要求，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡快制定出臺(tái)《審計(jì)法》、《審計(jì)準(zhǔn)則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補(bǔ)某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)盡快熟悉運(yùn)用新的審計(jì)準(zhǔn)則，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.5提高審計(jì)監(jiān)督對(duì)審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性審計(jì)人員應(yīng)該了解被審單位的審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性，即不斷地研究新情況、新問(wèn)題，并采取相應(yīng)的對(duì)策，提高審計(jì)對(duì)所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準(zhǔn)確程度。

總之，審計(jì)人員只有提高自身對(duì)審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性，才能降低因此誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施，與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)新形勢(shì)變化，內(nèi)部審計(jì)工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營(yíng)效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。