應收賬款讓售的會計處理

       應收賬款讓售就是出售應收賬款，即指企業通過向金融機構出售自己擁有的應收賬款籌措資金的一種籌資方式。目前在我國，應收賬款讓售還沒有得以廣泛應用，不過隨著市場經濟的深入發展，相信出售應收賬款這種籌資方式將在我國得到很大發展。一般來說，應收賬款讓售可分為無追索權讓售和有追索權讓售兩種情況，筆者參照國際上的有關做法，分別對其會計處理進行介紹，以供大家借鑒。

    無追索權讓售

    無追索權讓售是指應收賬款購買方即金融機構要承擔收取應收賬款的風險，即承擔應收賬款的壞賬損失，而出售方則承擔銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。為此，金融機構在購買應收賬款時，一般要按一定比例預留一部分余款，以備抵讓售方應承擔的銷售折扣、折讓或退回的損失，待實際發生銷售折扣、折讓或退回時，再予以沖銷。因此，在會計處理上，出售方企業應按實際收到的款項增加貨幣資金，支付的手續費計入財務費用，金融機構預留的款項計人其他應收款，并沖減應收賬款的賬面價值，待金融機構實際收到應收賬款時，再根據實際發生銷售折扣、折讓或退回的具體情況，同出售方企業進行最后結算。 

    例如，某企業于2004年1月1日將500000元的應收賬款以無追索權方式出售給當地某家銀行，該銀行按應收賬款面值的4％收取手續費，并按應收賬款面值的5％預留賬款，以備抵可能發生的銷售折扣、折讓或退回；2004年5月10日，該銀行實收賬款480000元，發生銷售折扣、折讓和銷售退回17550元（含稅金額，增值稅率為17％），實際發生壞賬損失2450元；2004年6月1日該企業與銀行進行最后結算。根據上述資料，該企業會計處理如下：

    1.2004年1月1日出售應收賬款。 

    借：銀行存款455000 

    其他應收款25000 

    財務費用20000 

    貸：應收賬款500000 

    2.2004年5月10日收到款項，實際發生銷售折扣、折讓和銷售退回。 

    借：產品銷售收入15000 

    應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2550 

    貸：其他應收款17550 

    3.2004年6月1日與工商銀行進行最后結算。 

    借：銀行存款7450 

    貸：其他應收款7450 

    有追索權讓售 

    有追索權讓售是指出售方企業應承擔向購買者即金融機構償付的責任，在已讓售應收賬款上發生的任何壞賬損失，均應由讓售方企業承擔。由于金融機構對無法償付的應收賬款具有追索權，對于這類出售業務，根據其性質不同也有兩種不同的會計處理方法：一是按銷售業務處理，即在交易發生時注銷應收賬款，同時將金融機構收取的手續費確認為當期費用；二是按借款業務處理，即在交易發生時不注銷應收賬款，而是增加一個負債類賬戶，一般記入其他應付款或應付票據，金融機構收取的手續費作為融資成本，需要在應收賬款持有期內攤銷。 

    依前例，假設出售的應收賬款有追索權，以下是分別按銷售業務和借款業務進行的會計處理。 

    1.按銷售業務 

    （1）2004年1月1日出售應收賬款，會計分錄同前。 

    （2）2004年1月1日按應收賬款賬面價值的5‰計提壞賬準備2500元（500000×5‰）時，由于應收賬款在出售時即已注銷，因此可直接沖減“其他應收款”賬戶。

    借：管理費用2500 

    貸：其他應收款2500 

    （3）2004年5月10日收到款項，實際發生銷售折扣、折讓和銷售退回時，會計分錄同前，并要沖銷多計提的壞賬準備50元（2500－2450）。

    借：其他應收款50 

    貸：管理費用50h 

    （4）2004年6月1日與銀行進行最后結算。 

    借：銀行存款5000（25000－17550－2450） 

    貸：其他應收款5000 

    2.按借款業務處理 

    （1）2004年1月1日，出售應收賬款獲得出售款。 

    其他應收款25000 

    待攤費用20000 

    貸：其他應付款500000 

    （2）2004年1月1日計提壞賬準備2500元。由于應收賬款沒有注銷，應先貸記“壞賬準備”賬戶，待實際發生壞賬損失時再予以注銷。 

    借：管理費用2500 

    貸：壞賬準備2500 

    （3）2004年1～5月份攤銷手續費。 

    借：財務費用4000 

    貸：待攤費用4000 

    （4）2004年5月10日收到款項，發生銷售折扣、折讓和退回時，會計分錄同前，對實際發生壞賬損失進行相應處理。借：壞賬準備2450 

    貸：其他應收款2450 

    并須沖銷多計提的壞賬準備50元。 

    借：壞賬準備50 

    貸：管理費用50 

    借：其他應付款500000 

    貸：應收賬款500000 

    （5）2004年6月1日與銀行進行最后結算時，會計分錄同前。 

    以上兩種方法的會計處理，都是在假設到期欠款客戶能及時付款的基礎上進行的。若到期欠款客戶不能及時付款，出售方企業應承擔連帶責任，負責付款，此時，須進行相應的會計處理。 

    依前例，按銷售業務處理，到期欠款客戶不能支付款項，若出售方企業存款賬戶有足夠的款項，金融機構可直接扣除，即： 

    借：應收賬款500000 

    貸：銀行存款475000 

    其他應收款25000 

    若出售方企業存款賬戶余額不足，不能用貨幣資金支付，應作逾期貸款處理，即：借：應收賬款500000 

    貸：短期借款475000 

    其他應收款25000 

    同理，依前例，按借款業務處理，若到期欠款客戶不能及時付款時，金融機構直接扣款，即：借：其他應付款500000 

    貸：銀行存款475000 

    其他應收款25000 

    當出售方企業存款賬戶余額不足，金融機構無法直接扣款時，也應作逾期貸款處理，即： 

    借：其他應付款500000 

    貸：短期借款475000 

    其他應收款25000