合理避稅與非法避稅的界限

  合理避稅是指納稅人利用合法手段和方法，通過資金轉移、費用轉移、成本轉移、利潤轉移等方法躲避納稅義務，以期達到規避繳稅義務的非違法行為。避稅是納稅人對現有稅法的缺陷及漏洞的成功發現，這種發現使納稅人有效地避開了納稅義務。因為這種行為是在遵守稅法的前提下進行的，所以它可以反映現行稅法在多大程度上富有效率。盡管避稅本質上不同于偷稅，但它也是在鉆法律的空子。目前對于避稅的有效性有兩種不同的看法。一種觀點認為，避稅是對法律漏洞的“挖掘”，只要事實符合字面的解釋，法律就是有效運用的，即避稅行為并不違法；另一種觀點認為，避稅既要事實符合法律的字面解釋，又要符合法律的立法意圖，要依據法律的經濟上或社會上的目的，或是依據稅法整體內容來判斷稅法條款對于某件具體事實或行為的運用性與符合性。也就是說，一項經濟行為的形式雖然與法律規定在字面上是吻合的，但如其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認。

    合理的東西未必合法，這個道理眾所周知。合理避稅其實就是在法律的邊緣做文章，雖然看上去略顯牽強，但形式上又從法律的角度難以挑剔。我國稅務部門在近年不斷舉辦相關稅務學習 ，有意思的是，這些學習 中既有稅收籌劃學習 ，也有反避稅學習 ，前者是針對企業的，后者是針對稅務機關的。

    在筆者受邀參加的一些學習 中，發現很多企業學習 人員對某些方案的合法性產生質疑。一個看似很好的稅收籌劃方案，如果仔細分析起來，卻發現了若干與法律抵觸之處。在對稅務人員的學習 中，很多稅務人員由于職業敏感常會問，他們受訓的很多反避稅案例在形式上并不違法，事實上正是很多企業采用的流行的籌劃方案。

    比如，有一種對于代購代銷業務的籌劃方案。由于代銷業務是一種銷售行為，代銷方需要繳納增值稅。對于小規模納稅人，為了規避增值稅，有人設計了一種籌劃方案，即通過把代銷方轉換成代購方，由代銷方與銷售方簽訂代銷協議變為與代購方簽訂代購協議，這樣就可以規避相應增值稅。把代銷方變為代購方雖然是一種“合理”的籌劃方式，但很多人忽視了如下條件，使得這種合理的籌劃方式缺乏合法的支持，也最終失去籌劃的意義，即：受托方不墊付資金；銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續費。如果不能滿足以上三個條件，代銷向代購轉換便不成立。可見，合理與合法有時就差在毫厘之間，籌劃的方式只有在合法的基礎上才能考慮合理。