簡析企業應收賬款管理 功能與風險

在市場經濟迅猛發展的前提下，市場競爭激烈，企業為了自身的生存發展，廣泛采用賒銷的競爭策略，形成了大量應收賬款。對此，筆者簡要分析了應收賬款的功能及持有應收賬款的風險，對加強應收賬款管理提出具體的建議。

一、應收賬款的功能

企業持有應收賬款意味著一部分資金被客戶占用，而且持有應收賬款也需要成本，既然如此，之所以企業還愿意持有應收賬款，是由應收賬款的功能決定的。應收賬款主要有以下幾方面功能。

1.增加銷售

隨著市場經濟的發展，企業面臨的經營環境越來越復雜。變革 開放20多年來，新中國成立后延續了幾十年的短缺經濟基本結束，買方市場開始形成。中國不僅大部分消費品供過于求，而且一些投資產品甚至基礎產品也供過于求。企業之間為爭奪市場而展開了激烈的競爭。為了擴大銷售、增加利潤，企業一般采取持有應收賬款的政策，先將產品賒銷給客戶，到一定時間后收回貨款，即便買方目前資金緊張、資金周轉困難，也能按時購買產品，無疑可以擴大銷售。

2.開拓新市場

企業為了開拓新市場、擴大市場占有率，一般會采取較優惠的信用條件進行銷售，通過持有應收賬款的形式，實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。由于企業提供了商業信用，故在銷售中實際上給了購貨方一筆無息貸款，很顯然會起到吸引客戶、開拓市場的作用。

3.減少存貨

某些商品銷售的淡季，企業的產成品存貨積壓很多，企業持有產成品存貨，要支付管理費、財產稅和保險費等基本費用成本，相反，企業進行賒銷，持有應收賬款就無需支付上述費用。因此，這些企業一般會在淡季采用優惠的信用條件進行賒銷，以便把存貨轉化成應收賬款，降低各種費用支出。

二、應收賬款的風險

1.降低了企業資金使用效率

由于企業的商品流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已經成立。這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，企業因追求表面效益而產生的這種墊繳稅款，占用了大量的流動資金，時間長了必然影響企業資金的周轉，從而降低企業資金使用效率。

2.夸大了企業經營成果

由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷應當全部記入當期收入，從而導致企業會計報表上收入多，而實際上許多銷售收入并沒有貨款回籠，企業現金流量不足。

3.影響了企業經營周期

營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，不合理應收賬款的存在，使企業的營業周期延長，影響了企業的資金循環，造成企業現金短缺，從而影響職工工資的發放和業務的再開展，嚴重影響了企業正常的生產經營。

4.增加了企業的壞賬風險

據統計，逾期應收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國有些企業逾期應收賬款已達到60%以上。尤其是國有企業，實際已成為壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。因此，企業應收款的大量存在，虛增了企業賬面上的銷售收入，增加了企業的風險成本。

三、加強應收賬款管理的措施

應收賬款是企業的一項資金投放，為企業擴大銷售和增加盈利作出了貢獻。但是持有過多或者時間過長的應收賬款本身具有很大的風險，會增加企業的經營成本，直接關系到企業的經濟效益，因此，加強應收賬款的管理具有十分重大的意義。

1.健全應收賬款管理的內部控制體系

應收賬款的內部控制，可分為事前控制、事中控制、事后控制三個環節的控制。

（1）事前控制。設定務實、嚴謹、科學的應收賬款計劃指標，如應收賬款年末余額、平均收賬期、應收賬款占流動資產的比例等。指標的設定要建立在對實際情況詳細深入的調查和周密預測的基礎上，要有充分的事實依據和數字依據并經過充分的論證和分解計算，不能一廂情愿和想當然；加強應收賬款的責任管理，以制度的形式將債權責任明確下來，對某一家客戶在某個時段的欠款應由固定的業務經辦人員負責，對公司全部的客戶盡可能落實到個人；成立專門的客戶信用評定機構，以便確定客戶的信用等級以及最高的賒銷額度，要做好基礎記錄，了解用戶付款的及時程度。

（2）事中控制。建立應收賬款對賬制度，規定從銷售業務的第一筆起，銷售人員就要按其管理的客戶對產品發出、發票開具及貨款的回籠情況進行按時登記，要定期與客戶對賬，由對方確認，并將收款情況及時反饋給財務部門。確保雙方在應付賬款數額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；將銷售與貨款回籠同銷售者的業績結合起來考核，使他們意識到不但要使產品銷售出去，更要及時回籠貨款，加大對貨款的催收工作。

（3）事后控制。對貨款的追收，要采用多種方法清欠，將催收拖欠貨款工作責任到位。為了緩解資金矛盾、減少壞賬損失，可以成立由專人負責的清欠小組，對已發生的應收賬款，找出拖欠原因，明確落實催討責任。對于在經營中由于質量等自身因素而引起的貨款拖欠，應主動采取措施，給予折讓或其他補償形式，以盡快收回資金。對于清欠小組的業績要有考核指標，并同個人收益掛鉤，鼓勵其采取多種渠道、多種方式進行清欠，達到降低應收賬款的目的。

2.加強對賬齡分析的管理

賬齡分析是指企業對應收賬款按賬齡長短進行分類，并分析其可回收性。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬損失的可能性也就越高。企業必須做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。通過對應收賬款的賬齡分析，明確企業財務管理部有多少應收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬。如果賬齡分析顯示出企業應收賬款的賬齡開始延長或過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調整企業信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。

在加強賬齡管理時，應注意以下幾點。

（1）科學劃分賬齡段。應收賬款的本質特征是流動資產而不是長期資產，賬齡越長，收回的可能性越小。在劃分賬齡的時候要更細致、精確，按照賬齡的增加，逐步加長各賬齡段的間距。具體操作時可以按照國際上的通用的做法，將1年以內的應收賬款劃分為30天以內、30—60天、60—120天和120—360天四段。

（2）實行賬齡雙重分析。在約定的賬面應收回日期到期之后，仍然沒有賬面現金流入的應收賬款叫做逾期應收賬款，應收賬款的真正風險就在于此。在進行賬齡分析時要先考慮應收賬款是否逾期。既要分析賬齡，又要分析賬齡中的逾齡，把賬齡的數量特征和質量特征結合起來進行分析，從而為企業提供更全面更有用的信息。

（3）明確賬齡確認標準。賬齡的確認需要有一個標準，這個標準要由政府來制定，政府應該盡快出臺這方面的規定，使會計實務有章可循，會計信息口徑一致，增強應收賬款數據資料的可比性。

（4）嚴肅信息披露。應收賬款賬齡披露決不能想怎么披露就怎么披露，要確立應收賬款信息披露的標準，不然應收賬款信息披露會出現盲點，成為美化企業資產質量的調節器。

3.建立應收賬款壞賬準備

壞賬損失是指由債務人破產或者死亡以其破產或遺產清償后，仍未能收回的應收賬款。即便企業的信用政策再嚴格，只要存在著賒銷行為，壞賬損失的發生也是不可避免的。因此，公司要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度，以促進企業健康發展。根據《企業會計準則》的規定，企業要按照期末應收賬款期末余額的一定比例，提取用于補償因債務人破產或死亡，逾期未履行償債義務而無法收回的壞賬損失，以保證企業健康發展，在企業確定發生壞賬損失時能及時得以補償，保證企業正常的資金周轉。

4.加強應收賬款的收賬管理

（1）有選擇地利用擔保形式。若企業對應收賬款的控制沒有把握，可以要求客戶由資信可靠的單位或個人提供擔保。

（2）制定靈活多樣的收款措施。企業的收款程序和方法多種多樣，并沒有固定模式，收款人員可以根據具體情況，采取靈活多樣的收款措施，譬如對于超期付款較短的客戶，不要過多打擾，以免將來失去這一市場；對超期稍長的客戶，可措辭婉轉地寫信催收；對超期較長的客戶，頻繁信件催款并電話催詢；對超期很長的客戶，必要時提請有關部門仲裁或訴訟為客戶提供。

（3）提供現金折扣。現金折扣是企業對在一定期間內付款的客戶在商品價格上所作的扣減。向客戶提供這種價格的優惠，主要目的在于吸引客戶為享受優惠而提前付款，縮短收款時間，減少壞賬損失，從而減少企業持有應收賬款的風險。

（4）對老賬加大清欠力度。對于拖欠時間較長的老賬，應組織能力強、辦法多、有一定清收經驗的專業人員，貫徹依法清收與重點清收相結合的原則，登門服務，加大清欠力度。

四、結語

隨著市場競爭的日益激烈，應收賬款管理已經日益受到企業管理重視，尤其是在當前金融危機影響加深的情況下，應收賬款管理更是企業管理的重點。（作者單位：華峰集團有限公司）