境外投資企業稅收籌劃的運用

稅收籌劃是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和計劃 ，盡可能地取得節約稅收成本的稅收利益。目前，稅收籌劃已成為跨國公司財務管理中不可或缺的部分。我國已經走出去的境外投資企業，也必須學會合理地利用稅收籌劃技巧，以增強自身國際競爭的能力。

一、境外投資企業進行稅收籌劃的原則
　　1.事先籌劃原則
　　境外投資企業進行稅收籌劃，必須堅持事先籌劃原則。在投資決策時，必須先對投資地域的選擇、企業組織模式的選擇、資本結構的確定都籌劃好了，再做出最終的投資決策。而在經營過程中的稅收籌劃，事先籌劃顯得更為重要，特別是利用商標許可協議、倉儲服務協議等方式進行稅收籌劃，其費用一般需要按月度、季度支付最為合理，如果事先沒有籌劃，待會計年度結束后發現利潤太高，再進行籌劃并一次性支付費用，就很容易被稅務機構認定為是故意避稅，從而帶來稅務法律風險。
　　2.合法籌劃原則
　　境外投資企業進行稅收籌劃，必須合法。科學的稅收籌劃方案是對所在國稅收政策、國際協定等的合理理解和利用，而不是故意避稅或偷稅漏稅。在國際稅收籌劃中，有一個非常重要的實踐判定標準：即通過稅收籌劃后留給境外投資企業的稅前利潤率不能偏離當地同類產品的平均市場利潤率太大，理想的稅收籌劃結果是留給境外投資企業與當地市場同類產品相當的平均利潤率。
　　3.經濟效益原則
　　境外投資企業進行稅收籌劃，還應該考慮投入產出比。因為進行境外企業的稅收籌劃一般需要聘請國際知名的中介機構提供咨詢服務，而這種咨詢服務是很昂貴的。目前，國際專業中介結構在稅收籌劃方面的服務價格在每小時二百歐元之上。因此，只有通過稅收籌劃所獲得的節稅收益遠遠高于進行稅收籌劃所發生的支出，其稅收籌劃方案才是可取的。

二、境外投資企業進行稅收籌劃的渠道
　　1.借力國際中介機構
　　境外投資企業的稅收籌劃是一項要求極高的專業技能工作，由于涉及到市場調查、法律、稅收、財會等多項專業工作，企業只靠自身的力量往往很難完成。而國際知名的會計師事務所如普華永道、德勤都能提供專業的國際稅收籌劃服務，通過這些專業機構提供的國際稅收籌劃操作方案，能夠有效地避免所在國的稅收法律風險。
　　2.學習 國際化人才
　　進行境外投資的國內企業還必須培養國際化的財會與稅收人才，熟練掌握國際會計準則、國際稅收協定、國際商標協定等專業知識，并了解國際倉儲物流操作模式。只有擁有具有較高水平的國際化財稅人才，才能更好地為境外投資企業提供稅收籌劃建議。

三、境外投資決策過程中的稅收籌劃
　　1.選擇低稅負的投資地域
　　在進行境外投資決策時，不同地域的稅制差別是必須重點考慮的因素。一是要充分利用不同國家和地區的稅制差異，選擇整體稅負水平較低的地區或稅區進行投資。二是應考慮各國的預提稅稅率，由于多邊稅收協定可使締約國相互征收的預提稅大為降低，因此還必須注意投資目標國與我國之間是否簽訂了有關的稅收協定。由于境外投資目標國一般是根據投資項目來決定的，因此，地域的稅制差別對境外投資企業的稅收籌劃影響不大。
　　2.選擇合理的組織結構模式
　　如果國內企業要在一個國家或區域設立兩個或兩個以上的境外投資企業，就必須考慮組織模式的選擇，因為選擇合適的企業組織形式也能實現減少納稅的目的。具體有兩種選擇：第一種是由國內公司或境外企業設立具有獨立法人地位的子公司；第二種是由境外投資公司設立分公司。兩種模式面臨的稅收待遇是不一致的：子公司由于是以獨立的法人身份出現，可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，但卻不能享受與母公司合并納稅的好處。分公司是非法人機構，不能享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，但可以享受合并納稅帶來的好處。例如，國內某企業在某歐洲國家同時投資設立有兩家獨立的境外企業，結果，在經營過程中一家境外投資企業經營業績良好，會計年度結束時出現較大的盈利，需要繳納較高的企業所得稅；而另一家境外投資企業則經營出現困難，出現虧損，由于都是獨立法人，無法與盈利的那家境外投資企業合并納稅。如果該國內企業在設立這兩家境外企業的投資決策階段就選擇了分公司的組織結構模式，則這兩家境外企業完全可以實行合并納稅，極大地降低所得稅稅負。選擇合理的組織機構有時會給企業帶來整體的稅收利益，反之，可能會給企業帶來整體的負擔，因此，進行境外投資決策時，應根據投資目的選擇合理的組織形式達到減輕稅負的目的。
　　3.選擇有利的資本結構
　　企業的經營資本通常由自有資本和借入資本構成，各國稅法一般都規定股息支付不能作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息支付則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而境外投資企業需要考慮自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益。此外，境外投資企業可以通過選擇融資租賃作為一項重要的籌資方式，這樣不但可以迅速獲得所需的資產，保存企業的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了所得稅納稅基數。

四、境外投資企業經營過程中的稅籌劃
　　1.選擇有利的會計處理方法
　　境外投資企業可以根據所在國財會法規的規定選用有利的會計處理方法來進行稅收籌劃。如進行固定資產進行折舊會計處理時，采用加速折舊法，可達到早日收回固定資產投資，減少同期的利潤，延緩繳納所得稅的目的。此外，通過存貨計價方法的選擇使用也可達到減輕稅負的目的。
　　2.轉移價格法
　　轉移價格法是當前國際跨國公司在關聯企業之間進行稅收籌劃最常用的方法，轉移價格法多用于有形產品的價格轉移。由于境外子公司與母公司往往分布在不同的國家和地區，這些國家和地區的所得稅稅率高低不同，企業可以利用這種差別，通過調節相互提供的設備、原材料、商品價格將盈利從高稅率國家的境外企業轉移到低稅率國家的境外企業，從而適當減少企業的所得稅。
　　3.利用商標許可協議
　　利用商標許可協議進行境外企業的稅收籌劃對那些擁有自身的商標的企業來說是一種非常有效的方法。一般來說，在國際商標協定締結國設立的境外投資公司利用商標許可協議進行稅收籌劃是最較的選擇，因為在國際商標協定締結國，只要單件商品的商標許可費用占產品價格的比例恰當以及與其商標的知名度相符，商標許可協議便會得到所在國稅務機構的認可。例如，國內某企業的商標在境外已經有一定的知名度，該企業在某歐洲國家設立了一家境外投資企業，并以在當地生產銷售使用自己商標的產品，該境外投資企業取得了不錯的經營效益，獲得了比當地市場同類產品平均利潤水平高得多的稅前利潤，由于該境外企業所在國的企業所得稅較高，在國際知名會計師事務所的建議下，該境外投資企業以每銷售一件產品向國內母公司交納一定標準的商標使用費的商標許可協議形式，將高于當地市場同類產品平均利潤水平的稅前利潤部分轉移給了母公司擁有的另一家在所得稅較低的地區設立的境外投資管理公司，從而節省了一部分企業所得稅。
　　4.利用倉儲服務協議
　　利用倉儲服務協議也是境外投資企業可以選擇的一種非常有效的稅收籌劃方式。由于全球經濟一體化的發展和不同國家之間倉儲成本的差異，出現了“國際大物流”模式，不少在倉儲成本較高的國家設立的的跨國公司逐漸將倉儲服務業務轉移到倉儲成本較低的國家，以降低倉儲成本。與此相對應，利用跨國倉儲服務協議進行稅收籌劃也成為國際稅收籌劃的一種新手段。境外投資企業使用這種方法的前提：一是國內母公司或者其他境外投資企業確實為該境外投資企業提供有倉儲服務業務；二是該境外投資企業能夠獲得超過當地市場同類產品的平均水平利潤的超額利潤。例如國內某企業在歐洲某國設立有一家從國內母公司進口產品的境外銷售公司，該公司的利潤率超過了當地市場同類產品的市場利潤率，由于所在國的企業所得稅率高于國內，該境外投資企業便與國內母公司簽定了一份倉儲保管協議，將高于當地市場同類產品的平均利潤部分的利潤轉移到了母公司，這樣，可以降低整體稅負。
　　5.利用其他服務協議
　　除上述常見的商標許可協議與倉儲服務協議外，境外投資企業還可以通過其他服務協議的方式進行稅收籌劃。在當前跨國公司的稅收實踐中實踐中，其他還可以采用的其他服務協議的內容包括技術使用費、貸款利息、傭金費、管理費和咨詢服務費等，即境外投資企業通過向國內母公司或其他境外子公司支付一定服務費用的方式來降低其企業所得稅負擔。例如，上面提到的國內某企業在歐洲某國進行過商標許可協議進行稅收籌劃的境外投資企業，通過商標許可協議獲得的稅收籌劃金額并沒有立即將資金抽走，而是向母公司提出，要以與同期銀行貸款一樣的利率水平再借給該境外投資企業有償使用，不但實現了二次稅收籌劃，還解決了抽走稅收籌劃資金會給境外投資企業帶來資金壓力的問題。